Глава 2. Налог на прибыль. Расходы

Проблема 35. Компенсация морального вреда

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба признаются внереализационными. Такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль.

В данном пункте ст. 265 НК РФ нет упоминания о суммах, выплачиваемых в качестве компенсации морального вреда. Поэтому представители Минфина России считают, что возмещение морального вреда гражданину (например, работнику за необоснованное увольнение) не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и потому не признается в целях налогообложения внереализационным расходом (Письма Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28).

Соглашаются с таким подходом и налоговики из московского управления ФНС России. Они также считают, что такая компенсация не может быть приравнена к возмещению причиненного ущерба и не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815).

Вместе с тем сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что налогоплательщик все-таки может учесть сумму компенсации морального вреда при расчете налога на прибыль, руководствуясь пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15), Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7, Волго-Вятского округа от 04.10.2006 N А38-635-4/178-2006). Или в крайнем случае на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, включив эти суммы в число других обоснованных расходов (Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07).

Таким образом, на сегодняшний день, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также сложившуюся арбитражную практику, свое право на включение указанной компенсации в состав расходов налогоплательщикам приходится отстаивать в судах.