Глава 1. НДС. Налогоплательщики

Проблема 1. Бюджетные учреждения и НДС

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Долгое время на практике стоял вопрос: должна ли бюджетная организация, реализующая государственное имущество, платить НДС?

С одной стороны, Налоговый кодекс признает плательщиками НДС все организации, не делая каких-либо исключений для бюджетных учреждений. С другой стороны, бюджетное учреждение платить НДС вроде бы не должно, так как оно не является коммерческой организацией, его деятельность не является предпринимательской, а средства, поступающие в оплату за услуги, носят целевой характер.

С момента вступления в силу части второй НК РФ арбитражная практика по этому вопросу формировалась неоднозначно.

Большинство арбитражных судов, включая ВАС РФ, признает бюджетное учреждение, заключающее сделки купли-продажи государственного имущества, плательщиком НДС (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N 1331/04, ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2006 N А38-4237-4/388-2005, Восточно-Сибирского округа от 24.05.2007 N А33-4397/06-Ф02-2991/07, Дальневосточного округа от 16.03.2006 N Ф03-А73/06-2/463, Северо-Западного округа от 04.12.2006 N А66-1215/2006 и другие).

Но некоторые суды считают иначе.

Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.01.2007 N А64-2860/03-15 указал, что учреждение, реализующее государственное имущество, не является плательщиком НДС, потому что оно входит в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления и действует в рамках выполнения возложенных на них полномочий.

Хотя практика складывалась в основном в пользу того, что бюджетное учреждение является плательщиком НДС, споры между бюджетными учреждениями и налоговыми органами продолжали возникать постоянно.

Одно из таких учреждений в конце 2007 г. даже обратилось с жалобой в Конституционный Суд РФ, в которой просило признать неконституционной ст. 143 НК РФ, как позволяющую рассматривать бюджетные учреждения, совершающие сделки купли-продажи государственного имущества, в качестве плательщиков НДС.

КС РФ отказал заявителю в рассмотрении жалобы, а в вынесенном Определении от 01.11.2007 N 719-О-О указал, что если бы законодатель хотел вывести бюджетные организации, реализующие государственное имущество, из-под налогообложения, то он включил бы это положение непосредственно в текст НК РФ. Но такого исключения в Налоговом кодексе для указанных субъектов нет.

Таким образом, можно говорить, что в данном споре наконец поставлена точка и бюджетные учреждения должны платить НДС при продаже государственного имущества на общих основаниях.