Раздел III. Доходы от продажи долей в уставном капитале

§1 Учет продажи долей для целей налогообложения

СУТЬ ДЕЛА

Учет продажи долей для целей налогообложения.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

В Письме УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2005 г. N 20-12/9232 указывается, что при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью доходы от сделки учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке исходя из цены, установленной в договоре купли-продажи доли в уставном капитале общества.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ

Финансисты в Письме от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/222 разъясняют, что продажа участником своей доли в уставном капитале ООО в целях налогообложения рассматривается как реализация имущественных прав.

С 1 января 2006 г. согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (в ред. Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Таким образом, при реализации доли в уставном капитале ООО третьему лицу налогоплательщик для целей налогообложения прибыли вправе уменьшить доходы от реализации доли на сумму вклада в уставный капитал и на сумму расходов, связанных с реализацией доли.

В целом аналогичное разъяснение содержится и в Письме Минфина России от 6 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/145.

Хотя в отношении реализации долей в периоде до 1 января 2006 г. разъяснения чиновников были иными. Они считали, что доходы, полученные от реализации имущественных прав, в частности доли в ООО, не уменьшаются на сумму вклада в уставный (складочный) капитал общества, поскольку такие расходы согласно п. 3 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения (Письма Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/358, от 30 июля 2004 г. N 03-03-05/2/58 и от 17 июня 2004 г. N 03-02-05/5/9).

В Письме от 30 июля 2004 г. N 03-03-05/2/58 финансисты опять указали, что в расходы нельзя включать сумму вклада в уставный капитал на основании п. 3 ст. 270 НК РФ, однако разрешили уменьшать доходы на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией.

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

ФАС Уральского округа в Постановлении от 8 сентября 2005 г. N Ф09-3900/05-С7 отметил, что норма, установленная п. 3 ст. 270 НК РФ, не должна применяться при реализации имущественных прав, а относится только к операциям по формированию уставного капитала. При дальнейшем распоряжении имущественными правами должны применяться общие положения, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Обратите внимание! Данное решение было вынесено до 1 января 2006 г., то есть и тогда суд поддерживал налогоплательщика.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТОВ

Мнение, которым руководствовались чиновники до 1 января 2006 г., не выдерживает критики, поскольку в п. 3 ст. 270 НК РФ речь шла исключительно о формировании уставного капитала. Но с 1 января 2006 г. ситуация перестала быть спорной.

Пример. ООО "ИнвестСтрой" создало ООО "Гранд". Уставный капитал был сформирован в сумме 500 000 руб. Через некоторое время руководством ООО "ИнвестСтрой" было принято решение о реализации принадлежащей им доли за 550 000 руб. При этом расходы, связанные с реализацией долей, составили 5000 руб.

При реализации доли до 1 января 2006 г.:

Проанализировав разъяснения контролирующих органов и судебную практику , а также осознавая риск возникновения судебного разбирательства, руководство ООО "ИнвестСтрой" приняло решение о формировании налогооблагаемой базой по данной операции в сумме 45 000 руб. (550 000 - 500 000 - 5000).

При реализации доли после 1 января 2006 г.:

Налогооблагаемой базой по данной операции будет являться сумма в размере 45 000 руб. (550 000 - 500 000 - 5000).