Глава 1. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией

§4 Расходы на создание веб-сайта

СУТЬ ДЕЛА

Расходы организации на оплату договоров на создание сайта могут включаться в состав расходов в налоговом учете.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

В Письме УФНС России по г. Москве от 26 августа 2005 г. N 20-08/60490 указано, что в случае если интернет-сайт организации предназначен для распространения информации об организации (являющейся рекламной информацией на основании ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" <10>), то расходы по созданию такого сайта могут рассматриваться в качестве расходов на рекламу и учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли.

<10> Для целей данного параграфа понятие рекламной информации принципиально не отличается от понятия, содержащегося в ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе".

В Письме УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. N 21-09/38570 со ссылкой на нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91 н, указано, что п. 4 ПБУ 14/2000 установлен исчерпывающий перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. Данным перечнем не предусмотрено в качестве нематериального актива исключительное авторское право на использование веб-сайта в соответствии с авторским договором.

Это утверждение крайне странно, поскольку нормы п. 3 ст. 257 НК РФ совсем не исключают возможность учета исключительных прав на сайт в составе нематериальных активов.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ

Расходы организации по созданию сайта могут включаться в состав нематериальных активов (Письмо Минфина России от 17 июля 2003 г. N 04-02-05/2/37). Конечно, для этого необходимо выполнять требования Налогового кодекса РФ в отношении признания амортизируемого имущества - нематериального актива.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 22 октября 2004 г. N 07-05¬14/280.

В то же время если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54).

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 6 июня 2003 г. N А11-5906/2002-К2-Е-2369 указал, что работы по созданию веб-сайта в сети Интернет являются разработкой программного продукта. Однако, по мнению суда, сеть Интернет не относится к средствам массовой информации, а услуги Сети являются услугами связи.

Трудно согласиться с таким подходом, хотя он позволяет списывать налогоплательщику расходы на создание сайта единовременно как расходы на связь. Одно дело, когда речь идет об электронной почте - это без сомнения услуги связи. А если предприятие, не передавая ничего конкретному адресату, предлагает для ознакомления какую-либо информацию, то какая же это услуга связи? Это то же самое, как телевизионную передачу объявить услугой связи.

По мнению автора, расходы, связанные с созданием сайта, на который имеются оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности, а также при выполнении других требований Налогового кодекса РФ в отношении признания амортизируемого имущества, необходимо учесть в составе нематериальных активов организации.

Судьи в Постановлении ФАС Уральского округа от 8 ноября 2005 г. N Ф09-4994/05-С7 поддержали налогоплательщика, который учел расходы на создание сайта как рекламные расходы. Налоговый орган же считал, что данные расходы являются расходами на создание нематериального актива.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23 января 2006 г. N Ф04-9807/2005(18951-А75-31) (Ф04-9807/2005(19284-А75-31)) не согласился признать расходы на создание сайта рекламными, так как налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о том, что информация, размещенная на сайте общества, носит рекламный характер. Аналогичный вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлениях от 11 ноября 2005 г. N КА-А40/10992-05, от 29 апреля 2004 г. N КА-А40/3118-04 и от 4 марта 2002 г. N КА-А40/874-02.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТОВ

Если выполняются все требования п. 3 ст. 257 НК РФ, то речь идет о создании нематериального актива. В противном случае важен характер информации, размещенной на сайте.

Если целью создания сайта является реклама деятельности организации, то расходы по созданию сайта будут являться рекламными. Если же сайт создан для решения внутрифирменных задач, для заказа товаров, то расходы на создание будут приниматься в налоговом учете как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.