Минимизация налогов

Реклама



15. Расходы на лечение

15.1.3. Организация применяет специальный налоговый режим

В отличие от п. 9 ст. 217 НК РФ, предусматривающего освобождение от НДФЛ стоимости оплаченных организацией путевок, в который с 1 января 2008 г. внесены поправки, разрешающие пользоваться данной льготой организациям, применяющим специальные налоговые режимы (см. с. 158), п. 10 ст. 217 НК РФ положений, адресованных "спецрежимникам", не содержит.

Как известно, организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не являются плательщиками налога на прибыль. А одним из условий, при которых оплата лечения работников освобождается от обложения НДФЛ, является оплата лечения из средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль.

Эта формулировка п. 10 ст. 217 НК РФ является источником многочисленных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Налоговые органы придерживаются следующей позиции.

Одним из основных условий для освобождения от НДФЛ доходов налогоплательщиков, полученных ими в виде оплаты стоимости лечения (медицинского обслуживания), является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.

Поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающие ЕНВД <*> и ЕСХН, плательщиками налога на прибыль не являются, то суммы компенсаций своим работникам расходов по оплате их лечения и медицинского обслуживания, выплачиваемые этими организациями, не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@, от 11.04.2007 N 18-11/3/033384@).

<*> Это не относится к организациям, совмещающим ЕНВД с общим режимом налогообложения.

Таким образом, нужно понимать, что налоговые органы будут настаивать на том, что организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, не имеет права применять льготу, предусмотренную п. 10 ст. 217 НК РФ.

Если организация придерживается иного мнения, его придется отстаивать в суде.

При этом в арбитражной практике есть примеры решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков.

Например, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что право на применение льготы, предусмотренной п. 10 ст. 217 НК РФ, установлено в отношении доходов физических лиц, а не организаций-работодателей, и не может быть поставлено в зависимость от используемого последними режима налогообложения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А56-48569/2005).

 

 

 




Партнеры: