10. Компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей

10.1.5. Прочие расходы в период командировки

Бывает, что организации, помимо суточных, возмещают командированным работникам расходы на питание.

Налоговые органы считают, что компенсация стоимости ресторанного питания командированному работнику является его доходом и облагается НДФЛ. Такая позиция изложена, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271.

Поспорить с таким подходом, конечно, можно. Ведь, как мы уже не раз отмечали, Трудовой кодекс РФ не ограничивает перечень расходов, возмещаемых командированному работнику. Поэтому, если внутренними локальными документами организации предусмотрено возмещение расходов на питание в период командировки, суммы такого возмещения не должны облагаться НДФЛ.

В арбитражной практике даже есть решения, подтверждающие правомерность этого вывода (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2007 N Ф09- 3004/07-С2).

Однако вероятность выиграть такой спор в суде далеко не 100-процентна, поскольку есть примеры решений, вынесенных в пользу налоговых органов (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 N А05-12673/2006-19).

Поэтому мы бы рекомендовали суммы, выплаченные в возмещение стоимости питания работника в командировке, облагать НДФЛ.

Похожая ситуация складывается и с расходами на камеру хранения.

По мнению Минфина, оплата услуг камеры хранения не входит в перечень выплат, которые освобождены от НДФЛ. Поэтому налог с указанных компенсаций удерживается в общем порядке (Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164).

С этой позицией тоже можно поспорить, особенно если в камере хранения было размещено не личное имущество работника, а имущество организации, которое он вез с собой в командировку (или из командировки).

Но если вы к спору не готовы, выплаченные работнику суммы придется включить в его доход, облагаемый НДФЛ.

Если организация компенсирует работникам затраты на аренду автомобиля в период командировки, то такие компенсации, по мнению Минфина России, тоже подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-03-04/2/42).

Однако и с этим утверждением можно поспорить. Ведь в ст. 168 ТК РФ не приведено списка транспортных издержек, понесенных в командировке, которые работодатель должен компенсировать работнику, следовательно, допускается учет любых подобных расходов.

И если положением о командировках организации предусмотрена возможность оплаты командированным работникам расходов по аренде автомобиля, сумма компенсации данных расходов не должна облагаться НДФЛ. Именно такой позиции придерживаются арбитражные суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-6283/2006-18, Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7059/07-С2).

Спорить с налоговой инспекцией или включать суммы компенсаций в налогооблагаемый доход работников - решать вам.