Глава 2. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"

2.1. Основная цель и взаимосвязь с другими ПБУ

Основное правило нахождения прибыли и в бухгалтерском, и в налоговом учете является одним и тем же, т.е. прибыль исчисляется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.

Бухгалтерская отчетность является единой системой информации об имущественном и финансовом состоянии фирмы, которая дает возможность получить сведения о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на базе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам.

Финансовое положение организации определяется системой показателей, которые отражают наличие, размещение и употребление ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. При этом отчетность позволяет установить общую стоимость имущества предприятия, внеоборотных и оборотных средств, собственных и заемных средств предприятия.

Можно по данным бухгалтерской отчетности определить излишки или недостаток источников средств для образования запасов и затрат, к тому же наличие у предприятия собственных, кредитных и других заемных источников.

Информация бухгалтерской отчетности дает возможность определить кредитоспособность предприятия, его наиболее и наименее ликвидные активы и, что главным образом важно для предприятий, которые работают в рыночных условиях, позволяют установить срочность погашения обязательств организации.

Составляется бухгалтерская отчетность всеми юридическими лицами на основе данных синтетического и аналитического учета нарастающим итогом с начала отчетного года. Для правильного составления бухгалтерской отчетности и своевременного ее представления нужно подготовить и четко систематизировать все необходимые документы с учетом требований законодательства.

Налогоплательщики при составлении бухгалтерской отчетности следуют законодательным и нормативным актам, которые согласно Федеральному закону от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" можно подразделить на 4 ступени.

Первую ступень составляют Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и иные законодательные документы, указы Президента РФ, которые обеспечивают единообразное ведение учета и своевременное и достоверное составление и представление отчетности организаций заинтересованным пользователям.

Вторую ступень составляют национальные российские бухгалтерские стандарты, которыми являются положения по бухгалтерскому учету.

На данный момент утверждены и действуют 19 положений по бухгалтерскому учету:

1) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н);

2) Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв. приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. N 167);

3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 154н);

4) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н);

5) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н);

6) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

7) Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. N 56н);

8) Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. N 96н);

9) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н);

10) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н);

11) Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 29.01.2008 г. N 48н);

12) Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. N 11н);

13) Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н);

14) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н);

15) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н);

16) Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращению деятельности" ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. N 66н);

17) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 115н);

18) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н);

19) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н).

Третью ступень составляют документы, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым согласно федеральным законам дано право регулирования бухгалтерского учета на основе и в развитие документов первой и второй ступени. К данным документам относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые в разрезе существующих ПБУ.

Четвертую ступень составляют документы, разрабатываемые организациями при вырабатывании своей учетной политики, которую они формируют самостоятельно.

С 2003 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета и согласно международным стандартам финансовой отчетности вступило в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), рассчитанного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (прибыль (убыток), исчисленной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Малым же предприятиям, подпадающим под критерии Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", и некоммерческим организациям предоставлено право самим решать вопрос о применении ПБУ 18/02.

Следовательно, основной целью ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" является то, что бухгалтер теперь может исчислять налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, т.е. повышение достоверности бухгалтерской отчетности. Для этого в бухгалтерском учете нужно отразить разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой, которая уже уплачена в бюджет. Данная разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью складывается:

1) из постоянных разниц;

2) из временных разниц.

Постоянные разницы появляются, если период признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их значения различаются.

По сравнению с постоянными разницами временные разницы появляются при несовпадении в бухгалтерском и налоговом учете периода признания расходов (доходов).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы способствуют уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Иначе говоря, расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, соответственно, позже.

С выходом ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" сформировались понятия "отложенные налоговые активы" и "отложенные налоговые обязательства".

Задача, которая поставлена ПБУ 18/02 перед бухгалтерами, - проанализировать разницы по доходам или расходам, зафиксированным в бухгалтерском и налоговом учете, образовать постоянные и отложенные элементы исчисленного налога (налоговые активы и обязательства) и точно определить чистую прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Введение в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" повлекло за собой значительное увеличение трудозатрат учетных служб организации.