15. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ)

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Такого рода расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Пример. Сотрудник организации получает первое высшее образование. По решению директора организация взяла на себя оплату его обучения. Являются ли эти расходы расходами на повышение квалификации работника и уменьшают ли они налогооблагаемую прибыль?

В соответствии с абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Таким образом, оплату обучения работника в высшем учебном заведении неправомерно относить к расходам на подготовку и переподготовку кадров, а также с повышением квалификации кадров. В целях налогообложения прибыли эти расходы не учитываются.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

В то же время, например, в Письме Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35 применительно к оплате обучения директора, имеющего высшее экономическое образование, по программе профессиональной переподготовки МВА "Топ-менеджер" с присвоением дополнительной квалификации "Мастер делового администрирования", был сделан вывод, что если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Поэтому налогоплательщик расходы на обучение директора, имеющего высшее экономическое образование, по программе профессиональной переподготовки МВА - "Топ-менеджер" имеет право учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.