Минимизация налогов

Реклама



6. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Пример. К расходам по набору работников относятся, например, оплата проезда к месту работы выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение.

Подбор персонала организация может производить самостоятельно (например, путем размещения объявления о поиске персонала) либо заключить договор со специализированной организацией (кадровым агентством).

При заключении договора с кадровым агентством необходимо обязательно определить, в каких случаях договор по подбору персонала считается исполненным (например, в момент принятия работника в штат организации-налогоплательщика либо в момент прохождения испытательного срока и т.д.). От корректного определения даты исполнения договора зависит, когда налогоплательщик сможет учесть расходы по договору в целях налогообложения прибыли.

Пример. ООО "Симона" 15.12.2005 заключило с кадровым агентством договор, в соответствии с которым кадровое агентство должно подобрать для налогоплательщика специалиста на должность начальника отдела продаж. Договор считается исполненным, а услуга кадрового агентства оказанной после выхода сотрудника на работу. Кадровое агентство подобрало ООО "Симона" несколько кандидатур, из которых был выбран сотрудник, который проступил к выполнению своих обязанностей 02.02.2006. Этим же числом был подписан акт выполненных работ. Оплата услуг произведена 03.02.2006.

ООО "Симона" применяет метод начисления, авансовые платежи перечисляет ежеквартально. Таким образом, ООО "Симона" учтет затраты на подбор персонала через кадровое агентство в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в I квартале 2006 г.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

В Письме Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497 разъяснено, что затраты на оплату услуг кадрового агентства можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только если кандидат принят на работу: "...если организация не произвела набор сотрудников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала, то указанные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения".

Внимание! Дискуссионным является вопрос о допустимости включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат на оплату услуг кадрового агентства по подбору персонала, если у налогоплательщика имеется штатный сотрудник, выполняющий аналогичные функции.

По мнению автора, сам по себе факт наличия у налогоплательщика штатного сотрудника с аналогичными функциями не может являться достаточным основанием для невключения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Экономическая обоснованность такого рода расходов определяется с учетом конкретных должностных обязанностей соответствующих сотрудников.

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.04.2004 N А56-22408/03 указал, что налогоплательщик вправе учесть расходы на подбор персонала, несмотря на наличие в штате специалиста по кадрам, так как в должностные обязанности работника входит лишь подбор персонала на вакансии рабочих и младшего технического персонала, в то время как договором с кадровым агентством предусмотрено оказание услуг по подбору специалистов среднего и высшего звена.

 

 

 




Партнеры: