организации - резиденты ОЭЗ - в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (ст. 395 НК РФ).
На практике у налогоплательщиков возникают отдельные вопросы по применению вышеуказанных норм. Так, в Письме Минфина России от 19.11.2007 N 03-05-07-02/101 рассмотрена следующая ситуация.
Земельный участок, занятый гаражами членов гаражно-строительного кооператива (ГСК), предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование ГСК, расположенному на территории г. Новороссийска. Вправе ли ГСК воспользоваться налоговой льготой по земельному налогу на основании п. 5 ст. 391 НК РФ? Предусмотрены ли иные льготы по земельному налогу в отношении ГСК?
В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
Пунктом 5 ст. 391 НК РФ определены категории налогоплательщиков - физических лиц, для которых на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их собственности. К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности; лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; инвалиды с детства.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком - физическим лицом в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 6 ст. 391 НК РФ).
Таким образом, если земельный участок, занятый гаражами, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу (ГСК), плательщиком земельного налога в соответствии со ст. 388 НК РФ является данное юридическое лицо (ГСК). В этом случае оснований для применения положений п. 5 ст. 391 НК РФ в отношении юридического лица (ГСК) не имеется.
При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Так, на территории г. Новороссийска земельный налог установлен Решением городской Думы г. Новороссийска от 22.11.2005 N 126 "О земельном налоге".
Согласно п. 7.1 вышеуказанного Решения с 1 января 2007 г. от уплаты земельного налога в размере 50% суммы налога освобождаются пенсионеры в соответствии с действующим пенсионным законодательством, зарегистрированные по месту жительства на территории г. Новороссийска, а также инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности; лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, а также инвалиды с детства и лица, получающие государственные пособия на детей из многодетных семей.
Поскольку вышеуказанные льготы действуют только в отношении физических лиц, а льгот по уплате земельного налога в отношении ГСК в Решении городской Думы г. Новороссийска не предусмотрено, оснований для освобождения ГСК от уплаты земельного налога в настоящее время не имеется.
Таким образом, по вопросу предоставления льготы по уплате земельного налога для ГСК необходимо обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.
В другом Письме Минфина России от 24.10.2007 N 03-05-06-02/122 рассмотрена иная ситуация, связанная, казалось бы, с очевидным основанием для получения льготы по налогам, в частности по земельному налогу.
Некоммерческая организация, созданная с целью благоустройства и комплексного развития прибрежного района города, имеет в постоянном (бессрочном) пользовании земельные участки, на которых ведется строительство доступного и комфортного жилья, входящего в программу национального проекта "Доступное и комфортное жилье - гражданам России".
При этом организация является плательщиком земельного налога в отношении принадлежащих ей земельных участков. Поскольку земельный налог является местным и предназначен для благоустройства земель города, возможно ли освобождение организации от его уплаты?
Статьей 395 НК РФ определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как организации, осуществляющие жилищное строительство, в данный перечень не включена.
В то же время согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
При этом отмечаем, что на основании п. 1 ст. 56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Таким образом, решение вопроса о предоставлении льгот по уплате земельного налога относится к компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого находятся земельные участки, принадлежащие налогоплательщикам.
