Минимизация налогов

Реклама



3. Земельный налог

3.9. Налоговая ставка по земельному налогу

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать (ст. 394 НК РФ):

1) 0,3% в отношении земельных участков:

  • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
  • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
  • приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

    2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

    Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

    При исчислении земельного налога важно правильно определить налоговую ставку, которая устанавливается на местном уровне в пределах, оговоренных в п. 1 ст. 394 НК РФ, в зависимости от категорий земель и видов разрешенного использования.

    Однако на практике на земельном участке, предоставленном для промышленного производства, могут быть расположены, кроме промышленных объектов, объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например, трансформаторные подстанции, котельные, снабжающие коммунальными ресурсами жилищный фонд).

    В таких случаях необходимо применять к такому земельному участку две налоговые ставки (установленные в пределах 0,3% и 1,5%). Но для этого следует сначала выделить площадь под коммунальным объектом на основании карты (плана) земельного участка, выданной территориальным органом Роснедвижимости (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-06-02¬02/138).

    Если на участке, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и предоставленном для жилищного строительства, кроме объектов жилищного фонда, расположены иные объекты (например, магазин), в отношении всего участка применяется одна ставка - в пределах 0,3% кадастровой стоимости.

    Организации, которые владеют нежилыми помещениями в многоквартирных домах (магазины, офисы, гаражи, складские помещения), не могут применять пониженную ставку (в пределах 0,3%), установленную для объектов жилищного фонда (Письмо Минфина России от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33).

    В отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, не применяется.

    Юридическим лицам, которыми (которым) земля была приобретена (предоставлена) в собственность после 1 января 2005 г. на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, при исчислении земельного налога следует учитывать коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ (к земельным участкам, полученным в постоянное пользование, коэффициенты не применяются) (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-05-06-02/40).

    Этот коэффициент равен 2 и применяется в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Трехлетний срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-05-06-02/41).

    С 1 января 2008 г. трехлетний срок применения коэффициента 2 должен отсчитываться с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки. Соответствующие изменения внесены в НК РФ Законом N 216-ФЗ.

    Если права на объект были зарегистрированы до истечения трех лет, то уплаченные суммы земельного налога, превышающие суммы, исчисленные с применением коэффициента 1 (фактически половина суммы), признаются излишне уплаченными и подлежат зачету (возврату) в общем порядке. Если, наоборот, строительство не завершилось в течение трех лет, то налогоплательщик должен далее применять коэффициент 4 до государственной регистрации прав на объект.

    Если права, с которыми связана обязанность уплаты земельного налога, возникли (прекратились) в течение налогового периода, то сумма земельного налога (авансового платежа) должна быть скорректирована при помощи коэффициента, который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился у налогоплательщика в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении], к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем если право на земельный участок возникло до 15-го числа календарного месяца включительно, то полный месяц принимается для расчета коэффициента у нового правообладателя, а если после 15-го - у прежнего (п. 7 ст. 396 НК РФ).

    Если право на землю утрачено, например, в конце мая, то организация не должна рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по земельному налогу за полугодие и девять месяцев. В данном случае она должна уплачивать не авансовый платеж, а сумму земельного налога за год (по установленному сроку уплаты авансового платежа за полугодие), а также представить налоговую декларацию за налоговый период (по сроку представления расчета по авансовому платежу, то есть до 31 июля) (Письмо Минфина России от 05.09.2006 N 03-06-02¬04/129).

    Организации и индивидуальные предприниматели, которые закончат жилищное строительство (кроме индивидуального) в течение трех лет, имеют право на возврат части земельного налога, уплаченного ранее. Для того чтобы рассчитать сумму земельного налога, подлежащую возврату, необходимо пересчитать земельный налог, уплаченный за период строительства. Но при этом использовать не коэффициент 2, а коэффициент 1.

    Сумма земельного налога, которая получена в результате такого расчета, остается в бюджете, а остальная сумма будет признана излишне уплаченной и подлежит возврату налогоплательщику.

    До 1 января 2008 г. п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ не было установлено, с какой даты следует вести отсчет трехлетнего и десятилетнего периодов проектирования и строительства. Благодаря Закону N 216-ФЗ исчез еще один пробел в законодательстве. Согласно поправкам, внесенным в вышеуказанные пункты ст. 396 НК РФ, течение трехлетнего и десятилетнего периодов начинается с даты государственной регистрации прав на земельные участки, на которых осуществляется жилищное строительство.

    У налогоплательщиков может вызывать сложности применение различных ставок налогообложения, если на одном земельном участке имеются участки, облагаемые по разным ставкам.

    Пример. Некоммерческая организация намерена приобрести арендуемый ею земельный участок, на котором находятся принадлежащие ей на праве собственности здание и другие сооружения. Земельный участок находится на территории г. Подольска Московской области. Он обременен проходящими через него инженерными коммуникациями, которые занимают 15,19% общей площади участка. В связи с тем что ставки по земельному налогу в отношении участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и прочих участков различны, каков порядок исчисления земельного налога?

    В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

    Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства.

    При этом отмечаем, что доля в праве на земельный участок возникает только в случае, если земельный участок находится в общей собственности, то есть принадлежит двум или нескольким лицам.

    Поэтому если правообладателем земельного участка является одно лицо, долей в праве на земельный участок не возникает и при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка может быть применена только одна налоговая ставка, установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 и п. 2 ст. 394 НК РФ представительным органом муниципального образования [законодательным (представительным) органом государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга], в зависимости от категории земли, к которой относится земельный участок, или вида его разрешенного использования.

    Ставки земельного налога, применяемые на территории муниципального образования "Город Подольск Московской области", установлены Решением Подольского городского Совета депутатов Московской области от 31.08.2006 N 12/3 "Об утверждении новой редакции Решения Подольского городского Совета депутатов от 25.10.2005 N 2/9 "Об установлении земельного налога на территории города Подольска" с учетом изменений и дополнений, внесенных Решениями Подольского городского Совета депутатов от 28.04.2006 N 9/5, от 30.05.2006 N 10/2".

    На основании п. 2 ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы соответственно субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

    Согласно разъяснениям Минфина России по вопросам применения налоговых ставок, установленных вышеуказанным Решением, налогоплательщикам следует обратиться в финансовый орган муниципального образования "Город Подольск Московской области" (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-05-06-02/137).

     

     

  •  




    Партнеры: