Минимизация налогов

Реклама



3. Земельный налог

3.8. Налоговый и отчетный периоды по земельному налогу

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. В качестве отчетных периодов для организаций и индивидуальных предпринимателей названы I квартал, II квартал и III квартал (п. п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).

В то же время в п. 6 ст. 396 НК РФ речь идет о расчете авансовых платежей для налогоплательщиков, которым в качестве отчетного периода установлен квартал (авансовый платеж равен 1/4 произведения ставки земельного налога на налоговую базу).

Законом N 216-ФЗ данное противоречие было устранено, и 1 января 2008 г. в п. 2 ст. 393 НК РФ в качестве отчетных периодов названы I, II, III кварталы.

Пример. Земельный участок кадастровой стоимостью 900 000 руб. приобретен в собственность 10 февраля 2007 г. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Исчисление авансовых платежей по земельному налогу в 2007 г. осуществлялось согласно порядку, действовавшему до 1 января 2008 г.

Для исчисления суммы авансового платежа по земельному налогу, подлежавшей уплате в бюджет за I квартал, полугодие и 9 месяцев, коэффициент (К2) определялся как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:
за I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;
за полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0,83;
за 9 месяцев: К2 = 8 мес. : 9 мес. = 0,89.

Авансовые платежи по земельному налогу, подлежавшие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составили:
за I квартал - 2261,25 руб. [(900 000 руб. x 1,5% x 0,67) : 4]; за полугодие - 2801,25 руб. [(900 000 руб. x 1,5% x 0,83) : 4]; за 9 месяцев - 3003,75 руб. [(900 000 руб. x 1,5% x 0,89) : 4].

Всего в течение налогового периода организация должна была уплатить сумму авансовых платежей по земельному налогу в размере 8066,25 руб. (2261,25 руб. + 2801,25 руб. + 3003,75 руб.).

Для расчета годовой суммы земельного налога коэффициент (К2) определялся следующим образом:

К2 = 11 мес. : 12 мес. = 0,92.

Сумма налога за налоговый период составила 12 420 руб. (900 000 руб. x 1,5% x 0,92). Сумма земельного налога, подлежавшая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 4353,75 руб. (12 420 руб. - 8066,25 руб.).

Пример. Земельный участок кадастровой стоимостью 900 000 руб. приобретен в собственность 10 февраля 2008 г. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Исчисление авансовых платежей по земельному налогу осуществляется согласно порядку, действующему с 1 января 2008 г.

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, II квартал, III квартал, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:
за I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;
за II квартал: К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1;
за III квартал: К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1.

Авансовые платежи по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:
за I квартал - 2261,25 руб. [(900 000 руб. x 1,5% x 0,67) : 4]; за II квартал - 3375 руб. [(900 000 руб. x 1,5% x 1) : 4]; за III квартал - 3375 руб. [(900 000 руб. x 1,5% x 1) : 4].

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить сумму авансовых платежей по земельному налогу в размере 9011,25 руб. (2261,25 руб. + 3375 руб. + 3375 руб.).

Сумма земельного налога за налоговый период составит 12 420 руб. (900 000 руб. x 1,5% x 0,92).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 3408,75 руб. (12 420 руб. - 9011,25 руб.).

Отметим, что местные власти вправе не устанавливать отчетный период (п. 3 ст. 393 НК РФ) либо предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ).

Земельный налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, предусмотренные актами органов местного самоуправления. При этом срок уплаты земельного налога не может быть установлен ранее 1 февраля следующего года (крайний срок представления налоговой декларации). Начиная с 1 января 2008 г. в соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ срок уплаты авансового платежа по земельному налогу также не может наступить ранее срока представления расчета, установленного как последнее число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Иногда на практике в течение налогового периода происходит изменение категории земельного участка, влияющее как на ставку налога, так и на сумму налога.

Пример. В отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 г. к категории "земли сельскохозяйственного назначения", в мае 2007 г. была изменена категория земель на "земли населенных пунктов".

В ноябре 2007 г. земельный участок был разделен на два участка, каждому из которых был присвоен кадастровый номер, была установлена категория земель. Организацией были получены новые свидетельства о государственной регистрации права.

Согласно п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу п. 14 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежала доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Из вышеприведенных норм НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом на вышеуказанную дату.

В отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 г. к категории "земли сельскохозяйственного назначения", в мае 2007 г. была изменена категория земель на "земли населенных пунктов". В ноябре 2007 г. рассматриваемый земельный участок был разделен на два самостоятельных участка, каждому из которых был присвоен свой кадастровый номер, была установлена категория земель и вид разрешенного использования. Кроме того, собственником образованных земельных участков были получены новые свидетельства о государственной регистрации права.

Учитывая положения гл. 31 НК РФ, такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 г. к категории земель "земли сельскохозяйственного назначения", в период с 1 января 2007 г. и до момента государственной регистрации прекращения права на данный земельный участок должно производиться исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной по состоянию на 1 января 2007 г., то есть без учета изменения категории земельного участка, и соответствующей налоговой ставки.

Налогообложение вновь образованных земельных участков должно осуществляться с момента государственной регистрации прав на них исходя из кадастровой стоимости, установленной с учетом категории земель в отношении каждого из этих земельных участков, и соответствующих налоговых ставок.

Поскольку вновь образованные земельные участки отнесены к категории "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования - "для жилищного строительства с объектами инфраструктуры", исчисление суммы земельного налога за 2007 г. в отношении таких земельных участков должно было производиться с учетом положений п. 15 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.), предусматривавшего необходимость применения коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Из содержания данного пункта ст. 396 НК РФ следует, что обозначенный срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием.

В то же время Законом N 216-ФЗ были в том числе внесены изменения в п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2008 г. и предусматривающие необходимость применения коэффициента 2 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицом на условиях осуществления на них жилищного строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки.

За 2007 г. организации должны были представить в налоговый орган две налоговые декларации, одна из которых должна была быть заполнена в отношении единого земельного участка, отнесенного к категории "земли сельскохозяйственного назначения", а вторая - в отношении вновь образованных земельных участков, отнесенных к категории "земли населенных пунктов" (Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-05-05-02/02).

 

 

 




Партнеры: