3. Земельный налог
3.6. Порядок определения налоговой базы по земельному налогу
В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Однако, как показала практика, при установлении границ муниципальных образований на основании Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" не учитывалось кадастровое деление территорий.
В результате сразу после вступления в действие гл. 31 НК РФ возникли ситуации, при которых земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей. При этом действующая редакция гл. 31 НК РФ не содержит положений, которые устанавливают порядок расчета налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.
Начиная с 1 января 2008 г. налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), устанавливается как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
Налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых:
налогоплательщиками признаются разные лица;
установлены различные налоговые ставки.
Налогоплательщики-организации устанавливают налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Пример. ООО "Алмаз" владеет земельным участком площадью 500 кв. м на праве собственности. Кадастровая стоимость земли в кадастровом квартале, где находится земельный участок, по состоянию на 1 января 2007 г. составила 1 000 000 руб. Земельный участок расположен на территории г. Москвы (100 кв. м) и Московской области (400 кв. м).
Рассчитаем налоговую базу по части земельного участка, которая находится в г. Москве:
1 000 000 руб. : 500 кв. м x 100 кв. м = 200 000 руб.
Рассчитаем налоговую базу по земельному участку, который находится в Московской области:
1 000 000 руб. : 500 кв. м x 400 кв. м = 800 000 руб.
Несмотря на то что пробел в законодательстве заполнен, вопросы у налогоплательщиков тем не менее останутся, что связано со следующим.
Во-первых, Государственный земельный кадастр не содержит сведений об административном делении территории Российской Федерации, поэтому у налогоплательщика не может быть документа, которым можно было бы подтвердить тот факт, что земельный участок находится на территории разных муниципальных округов.
Во-вторых, в документах, подтверждающих право собственности, владения, пользования землей (свидетельстве о праве собственности, государственном акте о праве собственности на землю), зафиксирована только общая площадь земельного участка, поэтому у налогоплательщика не может быть также документа, из которого бы следовало, какова площадь частей земельных участков, которые находятся на территории разных муниципальных округов.
|
