Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости:
с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Именно потому, что ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от вышеперечисленных характеристик транспортных средств, принадлежность объекта налогообложения к той или иной категории транспортных средств имеет важное значение при выборе налоговой ставки, в соответствии с которой будет исчисляться транспортный налог.
При этом ни НК РФ, ни, как правило, законы субъектов Российской Федерации не устанавливают критерии отнесения того или иного транспортного средства к определенной категории.
Согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщикам следует пользоваться Сравнительной таблицей категорий транспортных средств (ТС) по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении, приведенной в Приказе МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005 (далее -Сравнительная таблица), составленной с учетом положений Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII (Письма Минфина России от 05.12.2005 N 03-06-04-04/47, от 22.11.2005 N 03-06-04-02/15).
Правомерность применения Сравнительной таблицы при определении категории транспортных средств в целях исчисления транспортного налога подтверждена арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2006 N А05-21211/05-26).
При определении категории транспортных средств в целях исчисления транспортного налога суды считают возможным руководствоваться Классификатором основных фондов (ОКОФ) [Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-204/2007(31059-А46-40), ФАС Центрального округа от 16.03.2007 N А09-5517/06-29].
Однако, по мнению Минфина России, ОКОФ следует применять в целях исчисления и уплаты транспортного налога только в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении [Письмо Минфина России от 22.11.2005 N 03-06-04-02/15 и Постановление ФАС Западно¬Сибирского округа от 26.03.2007 N Ф04-1518/2007(32572-А75-37)].
В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 2620/07 и от 18.09.2007 N 5336/07 также указывается, что ОКОФ предназначен не для налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в данном Классификаторе, соответствуют применяемым в отраслях промышленности и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.
Спор между налоговым органом и организацией, мнение по которому было высказано в вышеуказанных Постановлениях Президиума ВАС РФ, возник из-за применения налогоплательщиком более низкой ставки транспортного налога в отношении автомобилей, оснащенных спецтехникой (краны, бетоносмесители, цистерны и т.д.). Организация не стала применять к ним ставки налогообложения грузовых автомобилей, а применила ставку, установленную для категории "Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
Суд поддержал налоговый орган, указав, что если транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для чего оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является "другим самоходным транспортным средством", поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.
Поскольку транспортные средства, по поводу которых возник спор, зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории "C", соответственно, при исчислении транспортного налога организации следовало применить более высокую ставку, установленную для категории "Грузовые автомобили".
