2. Транспортный налог
2.2. Плательщики транспортного налога
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.
Таким образом, основным критерием, по которому хозяйствующему субъекту присваивается статус налогоплательщика в целях применения гл. 28 НК РФ, является регистрация транспортного средства.
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. При рассмотрении дел суды, как правило, указывают, что транспортные средства, не зарегистрированные в установленном законом порядке, не являются объектом обложения транспортным налогом.
Так, в ходе налоговой проверки организации было установлено, что она не уплачивала транспортный налог за находящийся на ее балансе автопогрузчик. По мнению налогового органа, организация, не регистрируя данное транспортное средство, уклонялась от уплаты транспортного налога и, поскольку обязанность зарегистрировать транспортные средства лежит на организации, неисполнение этой обязанности не освобождает ее от уплаты транспортного налога.
Организация оспорила данный вывод в арбитражном суде.
Однако суд указал, что согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в ГИБДД, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах Гостехнадзора в течение пяти суток после приобретения транспортных средств.
Согласно ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск наземных транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в уполномоченных органах и выдачи соответствующих документов.
Таким образом, до момента регистрации автотранспортного средства в уполномоченных органах оно не допускается к участию в дорожном движении.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 451-О отмечено, что с учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования. Поскольку транспортное средство, не прошедшее регистрацию и не допущенное к участию в дорожном движении, не воздействует на состояние дорог общего пользования, то экономических оснований для обложения такого транспортного средства транспортным налогом не имеется (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А05-367/2007).
Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 N А05-7361/2006-22, ФАС Центрального округа от 03.04.2006 N А68-АП-279/12-05).
В то же время если организация намерена использовать приобретаемое транспортное средство не по его прямому назначению, то она не должна его регистрировать.
Так, в ответ на вопрос о признании объектом обложения транспортным налогом зарегистрированных в органах ГИБДД грузовых автомобилей, приобретенных в качестве комплектующих средств, Минфин России указал, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства, а плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство (владелец транспортного средства).
Следовательно, грузовые автомобили, приобретенные в качестве комплектующих средств и зарегистрированные в установленном порядке в органах ГИБДД, признаются объектом обложения транспортным налогом (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15).
Не признаются плательщиками транспортного налога лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.
Следует отметить, что имеются особенности в признании организаций плательщиками транспортного налога:
при заключении в отношении транспортного средства договора лизинга;
если организация - владелец транспортного средства является сельскохозяйственным товаропроизводителем.
Так, в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" транспортное средство - объект лизинга может быть зарегистрировано или на лизингодателя, или на лизингополучателя.
По мнению Минфина России, если по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные на лизингодателя, временно переданы по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлены на учет в ГИБДД по местонахождению лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.
Если по соглашению сторон лизингодатель поручает лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя, то в регистрационных документах должны быть указаны сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.
Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован на организацию-лизингополучателя (Письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-06-04-04/52).
Арбитражные суды по данному вопросу занимают аналогичную позицию [Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8].
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом не являются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, перевозки и внесения минеральных удобрений, оказания ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей <5> и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
<5> В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, с 1 января 2007 г. признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями. С вышеуказанной даты транспортные средства, поименованные в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, зарегистрированные на граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, не являются объектом обложения транспортным налогом (Письма Минфина России от 27.06.2007 N 03-05-07-04/22, от 09.03.2007 N 03-05-06-04/10).
При этом сельскохозяйственный товаропроизводитель должен подтверждать свой статус путем представления в налоговый орган расчета стоимости произведенной продукции с выделением сельскохозяйственной продукции (Письмо УФНС России по Московской области от 06.10.2006 N 19-42-И/1164@, Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 N А65- 14601/2006-СА2-8).
|
