1. Налог на имущество организаций

1.18. Отражение налога на имущество организаций в бухгалтерском учете и его связь с иными налогами

Организации производят начисление налога на имущество организаций, применяя различные счета бухгалтерского учета. Традиционным считается использование счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". В других организациях применяется счет 26 "Общехозяйственные расходы", а в организациях торговли - счет 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). Таким образом, в настоящее время начисление налога на имущество организаций должно отражаться в учете бухгалтерской записью по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций".

Расходы по налогу на имущество организаций признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Однако на практике возникает вопрос, связанный с тем, что на стоимость объектов непроизводственного назначения, которые числятся на счете 01, начисляется налог на имущество организаций: уменьшает ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль начисленная по данным объектам сумма налога на имущество организаций, так как сами эти объекты не относятся к амортизируемому имуществу и не могут быть приняты в качестве налоговых расходов по налогу на прибыль?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.

Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией согласно законодательству о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются для целей налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.

Поэтому суммы налога на имущество, уплачиваемые налогоплательщиком в соответствии с гл. 30 НК РФ, в полном объеме учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов (Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-02/70).