Минимизация налогов

Реклама



Глава 4. Бухгалтерский учет

Порядок отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете производится по общим правилам.

Рассмотрим отражение операций по зачету взаимных требований на примере.

Пример 11. ООО "Альтаир" в декабре 2005 г. отгрузило по договору купли-продажи ООО "Бригантина" мебельные гарнитуры на сумму 566 400 руб., включая НДС - 86 400 руб. Себестоимость реализованных мебельных гарнитуров составила 400 000 руб. Учетная политика для исчисления НДС - "по оплате".

ООО "Бригантина" отгрузило по договору ООО "Альтаир" телевизоры на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Фактическая себестоимость телевизоров - 315 000 руб. Учетная политика для исчисления НДС - "по отгрузке".

В бухгалтерском учете ООО "Альтаир" были сделаны проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 566 400 руб. - отражена реализация мебельных гарнитуров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС, отложенный для уплаты в бюджет"
- 86 400 руб. - начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 400 000 руб. - списана себестоимость мебельных гарнитуров;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 500 000 руб. - оприходованы на склад полученные телевизоры;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 80 000 руб. - отражен финансовый результат от продажи мебельных гарнитуров. В бухгалтерском учете ООО "Бригантина" были сделаны проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 590 000 руб. - отражена реализация телевизоров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" субсчет "НДС"
- 90 000 руб. - начислен НДС с реализации телевизоров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 315 000 руб. - списана себестоимость телевизоров;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 480 000 руб. - оприходованы мебельные гарнитуры;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 86 400 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 185 000 руб. - отражен финансовый результат от продажи телевизоров. В результате образовались встречные взаимные задолженности:
- у ООО "Бригантина" перед ООО "Альтаир" на сумму 566 400 руб.;
- у ООО "Альтаир" перед ООО "Бригантина" на сумму 590 000 руб.

В январе 2006 г. наступил срок исполнения обязательств и ООО "Альтаир" предложило провести взаимозачет. Напомним, что гражданское законодательство допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В рассматриваемой ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности, то есть на сумму 566 400 руб. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. Операция взаимозачета у ООО "Альтаир" была оформлена следующими проводками:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 566 400 руб. - погашены взаимные задолженности;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС, отложенный для уплаты в бюджет" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"
- 86 400 руб. - НДС начислен для уплаты в бюджет;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 86 400 руб. - зачтен НДС по товарам, полученным от ООО "Бригантина";

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 23 600 руб. - перечислены средства на оставшуюся сумму задолженности;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 3600 руб. - зачтен НДС по товарам, полученным от ООО "Бригантина".

Операция взаимозачета у ООО "Бригантина" была оформлена следующими проводками:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 566 400 руб. - частично погашены взаимные задолженности;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 86 400 руб. - зачтен НДС по приобретенным товарам, полученным от ООО "Альтаир".

Примечание. Для упрощения примера в нем не учитывались положения ст. ст. 2, 3 Закона N 119-ФЗ.

Рассмотрим отражение в учете многостороннего взаимозачета.

Пример 12. ООО "Альтаир" отгрузило по договору поставки ООО "Бригантина" мебельные гарнитуры на сумму 566 400 руб., включая НДС - 86 400 руб. Себестоимость реализованных мебельных гарнитуров составила 400 000 руб.

ООО "Бригантина" отгрузило по договору ООО "Виконт" телевизоры на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Фактическая себестоимость телевизоров - 315 000 руб.

ООО "Виконт" отгрузило ООО "Альтаир" деревообрабатывающий станок стоимостью 513 300 руб., включая НДС - 78 300 руб. (фактическая себестоимость товара равна 300 000 руб.). Передача товаров произведена всеми организациями в 2006 г., поэтому датой определения налоговой базы по НДС считается день отгрузки товаров.

Учетная политика для целей исчисления НДС у всех организаций - "по отгрузке".

Операции купли-продажи осуществлены в январе 2006 г.

В бухгалтерском учете ООО "Альтаир" были сделаны проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 566 400 руб. - отражена реализация мебельных гарнитуров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"
- 86 400 руб. - начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 400 000 руб. - списана себестоимость мебельных гарнитуров;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 435 000 руб. - оприходован деревообрабатывающий станок;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 78 300 руб. - учтен НДС по оприходованным основным средствам. В бухгалтерском учете ООО "Бригантина" были сделаны проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 590 000 руб. - отражена реализация телевизоров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" субсчет "НДС"
- 90 000 руб. - начислен НДС с реализации телевизоров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 315 000 руб. - списана себестоимость телевизоров;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 480 000 руб. - оприходованы мебельные гарнитуры;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 86 400 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам.

В бухгалтерском учете ООО "Виконт" сделаны следующие проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 513 300 руб. - отражена реализация деревообрабатывающего станка;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"
- 78 300 руб. - начислен НДС с реализации деревообрабатывающего станка;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 300 000 руб. - списана себестоимость деревообрабатывающего станка;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 500 000 руб. - оприходованы телевизоры;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам.

В результате образовались встречные взаимные задолженности:
- у ООО "Бригантина" перед ООО "Альтаир" на сумму - 566 400 руб.;
- у ООО "Альтаир" перед ООО "Виконт" - на сумму 513 300 руб.;
- у ООО Виконт" перед ООО "Бригантина" - на сумму 590 000 руб.

ООО "Альтаир" предложило провести тройной взаимозачет. Напомним, что гражданское законодательство допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В рассматриваемой ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности, то есть на сумму 513 300 руб. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Организации оформили акт сверки расчетов. После этого ООО "Альтаир" направило заявления о проведении зачета в адрес ООО "Бригантина" и ООО "Виконт".

Взаимозачетную операцию организации отразили в учете в таком порядке:
- ООО "Альтаир" - в день получения уведомления о вручении заявления партнерам;
- ООО "Бригантина" и ООО "Виконт" - в день получения заявления.

Операция взаимозачета у ООО "Альтаир" была оформлена следующими проводками:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 513 300 руб. - погашены взаимные задолженности;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 78 300 руб. - зачтен НДС по приобретенному деревообрабатывающему станку, полученному от ООО "Виконт".

Операция взаимозачета у ООО "Бригантина" была оформлена следующими проводками:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 513 300 руб. - погашены взаимные задолженности;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 78 300 руб. - зачтен НДС по приобретенным товарам, полученным от ООО "Альтаир". Операция взаимозачета у ООО "Виконт" была оформлена следующими проводками:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 513 300 руб. - погашены взаимные задолженности;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 78 300 руб. - зачтен НДС по приобретенным товарам, полученным от ООО "Бригантина".

 

 

 




Партнеры: