Минимизация налогов

Реклама



Глава 1. Правовые основы

Как следует из ст. 407 Гражданского кодекса РФ, последней стадией существования обязательств является их прекращение. После прекращения обязательств завершается юридическая связь между сторонами, возникшая при заключении сделки. В указанной статье предусматривается возможность прекращения обязательств в определенных случаях по требованию одной из сторон. Данное положение распространяется и на прекращение обязательств зачетом.

Правовая сторона проведения взаимозачетных операций регулируется ст. ст. 410, 411 ГК РФ. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Участниками взаимозачетных сделок могут быть как две, так и несколько организаций - многосторонний взаимозачет.

Многосторонний зачет не является взаимозачетом в чистом виде, поскольку ст. 410 ГК РФ требует наличие встречного однородного требования. Поэтому налоговые органы часто высказывают мнение о незаконности многостороннего зачета и считают НДС в такой сделке неоплаченным. Однако прямые запреты на проведение многосторонних зачетов в законодательстве отсутствуют. А о том, что подобные сделки не нарушают законодательство, указывается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 июня 2000 г. по делу N 7222/99.

При многостороннем зачете возрастают требования к документальному оформлению. Необходимо, чтобы между всеми сторонами, участвующими в зачете, существовали договорные отношения.

Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них, что оговорено в ст. 410 ГК РФ. При этом следует обратить внимание на то, что для прекращения обязательств зачетом заявление о зачете должно быть получено другой стороной, и это должно быть документально подтверждено (п. 4 Письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. N 65). Если в договоре предусмотрено запрещение одностороннего зачета, его проведение невозможно.

Условия проведения взаимозачетов отражены в ст. 410 ГК РФ. Обязательства организации прекращаются зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Наиболее часто прекращение обязательств зачетом применяется, когда организация с одним и тем же контрагентом имеет два договора. По одному договору организация является должником, по другому - выступает кредитором, то есть у двух организаций по двум разным договорам (сделкам) существуют взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. При отсутствии денежных средств у одной или двух организаций для ускорения расчетов или по каким-либо иным причинам может быть принято решение о погашении обязательств зачетом встречных требований.

Гражданским законодательством прямо не предусматривается возможность оформления зачета требований при участии более двух организаций. Но, принимая во внимание положения ст. 421 ГК РФ о свободе договора, можно сделать вывод о допустимости многостороннего взаимозачета. Действительно, "свобода договора" предусматривает возможность заключать соглашения как предусмотренные, так и прямо не предусмотренные. Поэтому прекращение обязательств зачетом может производиться и при участии более чем двух сторон. Но при многостороннем зачете отсутствуют встречные требования, а должны существовать так называемые круговые обязательства сторон. При этом первая организация имеет обязательства перед второй, вторая - перед третьей, а третья - перед первой.

Многосторонний взаимозачет между четырьмя организациями представлен на следующей схеме.

Другим вариантом нестандартного зачета является прекращение обязательств зачетом, совмещенным с другими видами прекращения обязательств: уступкой права требования и переводом долга. В этих случаях, в отличие от многосторонних зачетов, когда существует круговая задолженность, к проведению операции привлекается третье лицо и специально создается задолженность.

Уступка права требования регламентируется гл. 24 ГК РФ. В ст. 382 ГК РФ отражены основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу:

  • переход права требования к другому лицу возможен на основании договора или закона. В рассматриваемой ситуации переход права требования происходит на основании договора и называется уступкой требования или цессией. При уступке требования новый обладатель права требования (цессионарий) занимает место прежнего кредитора (цедента) в обязательстве, содержание которого остается неизменным.

    Договор цессии может быть возмездным, и в этом случае к нему применяются правила о договоре купли-продажи или мены, или безвозмездным:

  • обычно для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, так как, за исключением специальных случаев, личность кредитора не имеет для него значения. Однако договором может быть предусмотрена недопустимость уступки требования;
  • письменно уведомлять должника о состоявшейся уступке требования не обязательно. Но в этом случае для нового кредитора возникает риск того, что должник исполнит свои обязательства перед прежним кредитором.

    При уступке прав требования к новому кредитору переходят все права предыдущего, включая и обеспечивающие обязательства (ст. 384 ГК РФ). Должник до предоставления ему новым кредитором доказательств перехода к нему прав требования вправе не исполнять свои обязательства.

    Перевод долга регламентируется ст. 391 ГК РФ. Перевод должником своего долга на другое лицо без согласия кредитора является ничтожной сделкой.

    Возможный вариант осуществления подобной операции представлен на следующей схеме.

    Организации А и Б имеют взаимные задолженности. По каким-либо причинам организация Б не имеет возможности проводить взаимозачет (например, участниками принято решение о ликвидации). Тогда организация Б с согласия организации А переводит свой долг перед ней предприятию В. После этого организация Б уступает право требования предприятию В и уведомляет об этом организацию А.

    В результате искусственно образовались встречные однородные требования между организациями А и В.

     

     

  •  




    Партнеры: