Глава 4. Налогообложение
Передача на возмездной основе права собственности на товары, в том числе и при их обмене, признается в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией.
Для целей налогообложения не установлены различия между чисто товарообменными операциями и бартером (п. 2 ст. 40 НК РФ). Из этого следует, что применяются единые правила налогообложения бартерных операций, в том числе и товарообменных. При осуществлении товарообменных операций следует учитывать, что за налоговыми органами закреплено право осуществления контроля за полнотой исчисления налогов и правильностью применения цен по товарообменным операциям (пп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ). Пока не будет доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Обязанность доказывать, что цена не соответствует рыночной, возложена на налоговые органы.
Поэтому при осуществлении бартерных операций целесообразно контролировать, чтобы цена на отгружаемый товар в течение непродолжительного времени не отличалась от рыночной более чем на 20%. Если в результате контроля будет установлено, что стоимость реализованного имущества ниже рыночной более чем на 20%, работники бухгалтерии должны самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной стоимости. В этом случае удастся избежать уплаты пени и штрафов.
Однако определить рыночную цену не всегда бывает просто.
Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Об этом сказано в п. 4 ст. 40 НК РФ.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг). Она определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п. 5 ст. 40 НК РФ).
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться (п. 6 ст. 40 НК РФ).
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 7 ст. 40 НК РФ).
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Биржевые котировки могут не содержать информации по интересующим товарам. Тогда придется обратиться к официальным источникам информации.
По мнению, выраженному в Письме Минфина России от 18 июля 2005 г. N 03-02-07/1-190, при определении рыночных цен может быть использована информация, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов. Таковыми, по мнению Минфина России, являются органы, уполномоченные в области статистики, ценообразования, и таможенные органы.
Следует отметить, что согласно п. п. 3 и 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара должна учитываться информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях.
В частности, необходимо учитывать такие условия сделок, как:
количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии);
сроки исполнения обязательств;
условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида;
надбавки к цене или скидки;
иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Однако налоговые органы формально подходят к определению рыночных цен без учета специфики и условий совершения проверяемых сделок. Во многих случаях они используют среднерыночные цены либо рыночные цены на товары, не являющиеся идентичными (однородными) проверяемым (то есть не учитываются в совокупности положения п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ).
Такой формальный подход к определению рыночных цен приводит к необоснованному доначислению налогов и наложению соответствующих санкций. На это было обращено внимание Президиума ВАС РФ в Постановлении от 18 января 2005 г. N 11583/04, в котором речь шла о Постановлении ФАС Поволжского округа от 10 июня 2004 г. по делу N А06-2543у-23/04.
Президиум ВАС РФ указал на то, что в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ определение рыночных цен должно производиться по правилам п. п. 4 - 11 НК РФ. Поэтому официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений. Таким образом, указанные источники должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени, и при этом должны учитываться обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, при рассмотрении указанного дела Президиум ВАС РФ не поддержал представителей налогового органа. Он пришел к выводу, что налоговые органы не доказали обоснованность применения в качестве рыночных цен информации о средних оптовых ценах на свежемороженую рыбопродукцию, которая реализовывалась рыбодобывающими предприятиями на региональном оптовом рынке в 2001 - 2002 гг.
Понятие непродолжительного периода времени также налоговым законодательством не определено. В своем Письме от 16 сентября 2004 г. N 03-02-01/1 Минфин России не дает конкретного ответа на этот вопрос, выразив только мнение, что для каждой сферы деятельности характерен свой период времени, соответствующий признаку непродолжительного периода.
Однако и перед налоговыми органами могут возникнуть те же трудности, связанные с определением рыночных цен. Предположим, что организация не согласилась с решением налоговых органов. Тогда доказывать в суде, что цены, исходя из которых были доначислены налоги, являются рыночными, предстоит налоговым органам. При несогласии организации с решением налоговых органов ей предстоит доказывать в суде, что цены, исходя из которых были доначислены налоги, являются рыночными.
|
