Глава 3. Бухгалтерский учет
3.3. Величины оплаты (кредиторская задолженность)
Оплата по договору мены представляет собой погашение кредиторской задолженности, отраженной по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99: "Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары)".
После оприходования полученного по договору мены имущества по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" образуется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность будет отражаться на счете 60 до исполнения сторонами своих обязательств, которое в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
После оформления этой проводки при равноценном обмене другая сторона ничего не должна и, следовательно, конечное сальдо по счету 60 по соответствующему контрагенту будет нулевым. Но на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в большинстве случаев сальдо остается.
Рассмотрим две возможные ситуации:
1. Организация реализовала свой товар по цене, превышающей стоимость имущества, полученного в обмен.
Так как выручка от реализации больше стоимости полученного товара, у организации остается дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поэтому после зачета задолженностей в учете делается проводка:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
2. Организация реализовала свой товар по цене меньшей, чем стоимость полученного в обмен имущества.
В этом случае остается кредитовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", поэтому в учете делается следующая запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".
Поясним вышеизложенное на примере, для чего воспользуемся данными предыдущих примеров.
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. Оформление операций по договору мены у ООО "Альтаир".
Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41 "Товары"
- 400 000 руб. - отгружены мебельные гарнитуры.
После выполнения сторонами своих обязательств в регистрах бухгалтерского учета делаются записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 578 200 руб. (82 600 руб. x 7 телевизоров) - отражена выручка от реализации мебельных гарнитуров (рассчитана исходя из стоимости полученных телевизоров);
Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"
- 86 400 руб. (8640 руб. x 10 гарнитуров) - начислен НДС с обычной стоимости реализации мебельных гарнитуров (п. 2 ст. 154 НК РФ);
Дебет 90 "Выручка" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные"
- 400 000 руб. - списана себестоимость мебельных гарнитуров;
Дебет 90 "Выручка" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 91 800 руб. - отражен финансовый результат от продажи мебельных гарнитуров при допущении, что другие операции в рамках договора мены не производились;
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 480 000 руб. - оприходованы телевизоры по стоимости, определенной из цены обычной реализации мебельных гарнитуров;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 91 000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от ЗАО "Бригантина".
В результате кредиторская задолженность ООО "Альтаир" составляет 571 000 руб. (480 000 руб. + 91 000 руб.), дебиторская задолженность - 578 200 руб. Таким образом, ООО "Альтаир" в результате мены осуществило поставку мебельных гарнитуров по цене большей, чем стоимость полученного товара.
Произведем зачет задолженностей на сумму, отраженную на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 571 000 руб. - зачтена задолженность поставщику.
Таким образом, на счете 62 осталось дебетовое сальдо в сумме 7200 руб. Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 19 154 руб. - списана разница между стоимостью полученных и отгруженных товаров. Оформление операций по договору мены у ЗАО "Бригантина".
Напомним, что, получив мебельные гарнитуры, ЗАО "Бригантина" поставку телевизоров не осуществило и, следовательно, право собственности не приобрело. Поэтому полученные товарно-материальные ценности до момента отгрузки телевизоров учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 590 000 руб. - отражена стоимость полученных мебельных гарнитуров с учетом НДС. После осуществления отгрузки в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 590 000 руб. - отражена выручка, определенная из обычной цены приобретения аналогичных гарнитуров;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"
- 91 000 руб. - начислен НДС с учетом требований п. 2 ст. 154 НК РФ (то есть сумма НДС исчисляется с учетом требований ст. 40 НК РФ);
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные"
- 315 000 руб. - списана себестоимость телевизоров;
Дебет 90 "Выручка" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 184 000 руб. (590 000 - 91 000 - 315 000) - отражен финансовый результат от реализации телевизоров по договору мены;
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 500 000 руб. (59 000 руб. x 10 гарнитуров x 100/118) - оприходованы мебельные гарнитуры по стоимости, рассчитанной из обычной цены приобретения;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 86 400 руб. - отражена сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от ООО "Альтаир";
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 586 400 руб. (500 000 + 86 400) - произведен зачет задолженности;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 3600 руб. (590 000 - 586 400) - списана разница между стоимостью полученных и отгруженных товаров.
|
