По договору мены каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. При передаче собственного товара в обмен на другой организация осуществляет его реализацию, в результате чего образуется выручка.
Условия признания выручки в бухгалтерском учете перечислены в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (ПБУ 9/99).
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Порядок определения выручки, а также дебиторской задолженности, в бухгалтерском учете установлен в п. 6 ПБУ 9/99. Она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления имущества и (или) дебиторской задолженности.
Применительно к мене предусмотрен особый порядок определения величины поступления имущества. Величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99.
Согласно указанному пункту величина поступления (дебиторской задолженности) принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, которые получены или подлежат получению. Следует учитывать, что стоимость товаров определяется не из условий договора <1>. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров. Другими словами, величина поступления и, как следствие, выручка определяется из рыночной цены полученного товара.
<1> Если в договоре установлены цены на обмениваемые товары, равные своей обычной продажной стоимости, то бухгалтерский учет и расчет налогов значительно упрощаются.
Если отсутствует возможность установить стоимость товаров таким способом, например, ранее организация аналогичные товары не приобретала, то применяется другой способ.
В этом случае величина поступления (дебиторской задолженности) определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Причем стоимость этих товаров устанавливается из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет выручку в отношении аналогичных товаров (например, при реализации аналогичных товаров по договорам купли-продажи).
По договору мены переход права собственности на товар имеет свои особенности. Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Выручка в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товара по договору мены.
Рассмотрим на примерах два варианта определения величины выручки.
Пример 1. В соответствии с договором мены ООО "Альтаир" передало ЗАО "Бригантина" 10 мебельных гарнитуров, а взамен получило 7 телевизоров. В соответствии с условиями договора обмениваемые товары признаны равноценными.
Обычно ООО "Альтаир" приобретает аналогичные телевизоры по цене 82 600 руб., включая НДС.
ЗАО "Бригантина" аналогичные гарнитуры приобретает, как правило, по цене 59 000 руб., включая НДС.
Ранее организации уже приобретали аналогичные товары, поэтому выручка определяется исходя из обычной цены приобретения (абз. 1 п. 6.3 ПБУ 9/99).
Выручка ООО "Альтаир" составляет 578 200 руб. (82 600 руб. x 7 телевизоров).
Выручка ООО "Бригантина" составляет 590 000 руб. (59 000 руб. x 10 гарнитуров).
В бухгалтерском учете ООО "Альтаир" делается следующая запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 560 000 руб. - отражена выручка от реализации мебельных гарнитуров, рассчитанная исходя из стоимости полученных телевизоров.
В бухгалтерском учете ООО "Бригантина" делается запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 600 000 руб. - отражена выручка от реализации телевизоров, рассчитанная исходя из стоимости полученных мебельных гарнитуров.
Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив единственное условие - ранее организации не приобретали аналогичные товары.
В этом случае выручка определяется из стоимости переданных товаров. Стоимость переданных товаров определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация, как правило, определяет стоимость аналогичных товаров.
ООО "Альтаир" обычно продает мебельные гарнитуры по цене 56 640 руб., в том числе НДС
- 8640 руб. Выручка составит 566 400 руб. (56 640 руб. x 10 гарнитуров). ООО "Альтаир" выписывает счет-фактуру на сумму 566 400 руб., в том числе НДС - 86 400 руб.
ЗАО "Бригантина" обычно продает телевизоры по цене 69 620 руб., в том числе НДС - 10 620 руб. Выручка составит 487 340 руб. Выписан счет-фактура на сумму 487 340 руб., в том числе НДС
- 74 340 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Альтаир" делается запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 550 000 руб. - отражена выручка от реализации мебельных гарнитуров.
ООО "Бригантина" обычно продает телевизоры по цене 70 000 руб. Выручка составит 490 000 руб. (70 000 руб. x 7 телевизоров).
В бухгалтерском учете ООО "Бригантина" делается запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 490 000 руб. - отражена выручка от реализации телевизоров.
В последнем примере выручка была рассчитана исходя из обычной цены реализации. Но бывают ситуации, когда величину выручки, руководствуясь положениями п. 6 ПБУ 9/99, определить невозможно. Например, две организации совершают разовый обмен основными средствами. Информация, необходимая для применения п. 6.3 ПБУ 9/99, отсутствует. Поэтому в такой ситуации следует руководствоваться п. 6.1 ПБУ 9/99, в соответствии с которым величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором.
