Глава 8. Налогообложение алкогольной продукции

8.7. Расчет суммы акциза

Налогообложение подакцизной алкогольной продукции с 1 января 2008 г. осуществляется по налоговым ставкам, приведенным в ст. 193 НК РФ.

Порядок исчисления акциза определен ст. 194 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи:

"Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса".

Рассмотрим порядок исчисления на примере.

Пример. Организация-производитель в январе 2008 г. реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 45% в количестве 1000 бутылок по 0,5 литра.

Сумма акциза по алкогольной продукции, в отношении которой установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Согласно ст. 193 НК РФ налоговая ставка по такому виду алкогольной продукции составляет 173 руб. 50 коп. за литр.

Следовательно, на основании изложенного организация-производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 39 037,5 руб. (1000 бутылок x 45% x 0,5 л x 173,5 руб/л).

Согласно п. 4 ст. 194 НК РФ:

"Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам".

Общая сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц (ст. 192 НК РФ), применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, имевшим место в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю алкогольной продукции (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. Это установлено ст. 198 НК РФ.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

Статья 199 НК РФ определяет порядок отнесения сумм акцизов.