Глава 8. Налогообложение алкогольной продукции

8.5. Определение налоговой базы при исчислении акциза на алкогольную продукцию

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Порядок определения налоговой базы при исчислении акциза зависит от вида ставки, применяемой к подакцизному товару. Глава 22 "Акцизы" предусматривает три вида ставок: твердые (специфические), адвалорные (в процентах) и комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговой ставки).

Статья 193 НК РФ свидетельствует о том, что в отношении алкогольной продукции применяются твердые (специфические) налоговые ставки. Следовательно, налоговая база при реализации (передаче) алкогольной продукции, признаваемой объектом налогообложения акцизом, определяется в соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ как объем реализованной (переданной) алкогольной продукции в натуральном выражении.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров (п. 5 ст. 187 НК РФ). Стоит заметить, что на определение налоговой базы при исчислении акциза на алкогольную продукцию выручка налогоплательщика влияния не оказывает. Этот пункт, как и п. 1 ст. 189 НК РФ "Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров", применяется в отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам.

Дата реализации подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 195 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ:

"...дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию".

Следовательно, дата реализации (передачи) алкогольной продукции определяется как день ее отгрузки (передачи). В частности, об этом сказано и в Письме Минфина России от 16 февраля 2006 г. N 03-04-06/22 (ответ на частный вопрос налогоплательщика):

"В соответствии с п. 2 ст. 195 Кодекса в целях применения акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Таким образом, в целях применения акцизов датой реализации алкогольной продукции признается день ее отгрузки налогоплательщиком-производителем".

При обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи. Исключение составляют недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Как ранее упоминалось, размер ставки акциза в части налогообложения алкогольной продукции строго определен ст. 193 НК РФ в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. В связи с этим ст. 190 НК РФ установлено требование:

"1. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке".

Иначе говоря, налогоплательщик, осуществляющий налогооблагаемые операции с алкогольной продукцией, должен определять отдельно налоговую базу применительно к каждой налоговой ставке, то есть обязан вести раздельный учет по каждому виду алкогольной продукции. В противном случае при исчислении акциза в качестве налоговой базы у него будет использоваться единая налоговая база по всем видам реализации (передачи) алкогольной продукции и применяться максимальная ставка, предусмотренная налоговым законодательством для исчисления акциза по алкоголю. Таковы требования п. 7 ст. 194 НК РФ.