Глава 6. Учет алкогольной продукции в бухгалтерском учете организации-производителя

6.3. Определение выручки от продажи алкогольной продукции в бухгалтерском учете организации-производителя

Для учета выручки от продажи алкогольной продукции в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета: 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

У организации - производителя алкогольной продукции выручка от ее продажи является доходом от обычных видов деятельности. Это указано в п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
"а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены".

Напоминаем, что если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации-производителя признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пп. "а", "б" и "в".

Пунктом 6 ПБУ 9/99 установлено, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете выручка от продажи алкогольной продукции отражается следующей записью.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ алкогольная продукция отнесена к подакцизным товарам. Согласно пп. 1 ст. 182 НК РФ:
"реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров".

Иначе говоря, реализация (причем как возмездная, так и безвозмездная) на территории РФ алкогольной продукции организациями-изготовителями признается объектом налогообложения акцизом. Следовательно, реализуя указанную продукцию покупателям, организация - изготовитель алкогольной продукции обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза.

На это указывает п. 1 ст. 198 НК РФ. Соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Налогообложение алкогольной продукции производится в соответствии с нормами ст. 193 НК РФ по ставке 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции. Здесь мы имеем в виду алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащую продукцию (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Сумма акциза, включенная в цену реализованной продукции, отражается по дебету счета 90¬4 "Акцизы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по акцизам".

В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по реализации алкогольной продукции на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС, следовательно, организации - производители алкогольной продукции обязаны исчислить НДС с операций по реализации своей продукции. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов, без включения в них НДС.

Пример. Ликеро-водочный завод реализовал организации оптовой торговли водку крепостью 40 градусов в количестве 1000 бутылок по 0,5 л на сумму 156 232 руб. (в том числе акциз 34 700 руб. (1000 бутылок x 0,5 л x 40% x 173,5 руб.), НДС 23 832 руб.). Фактическая себестоимость реализованной алкогольной продукции 35 000 руб. Рабочим планом счетов к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открыты следующие субсчета:
68-1 - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 - "Расчеты по акцизам".