Глава 6. Учет алкогольной продукции в бухгалтерском учете организации-производителя

6.2. Учет алкогольной продукции

Организации - производители алкогольной продукции, как правило, используют нормативный метод учета этой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи алкогольной продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет алкогольной продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В конце месяца определяется фактическая себестоимость алкогольной продукции и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно дополнительными записями, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости проданной продукции - в доле, приходящейся на проданную продукцию.

Пример. В течение месяца на склад ликеро-водочного завода "Вина Плюс" принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 "Основное производство" в течение месяца, составляет 900 000 руб.

А. Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 руб.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 руб. - 180 000 руб. = 720 000 руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 руб. - 720 000 руб. = 30 000 руб.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 руб. / 750 000 руб.) x 500 000 руб. = 20 000 руб.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 руб. / 750 000 руб.) x 250 000 руб. = 10 000 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 руб. - 20 000 руб. = 480 000 руб.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 - 480 000 = 240 000 руб.

Б. Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 120 000 руб.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 руб. - 120 000 руб. = 780 000 руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 780 000 руб. - 750 000 руб. = 30 000 руб.

Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 руб. / 750 000 руб.) x 500 000 руб. = 20 000 руб.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 руб. / 750 000 руб.) x 2 500 000 = 10 000 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 руб. + 20 000 руб. = 520 000 руб.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 руб. - 520 000 руб. = 260 000 руб.

Обратите внимание! Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в п. 206 Приказа N 119н:

"Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяются пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции".

Пример. Остаток готовой продукции на складе ликеро-водочного завода на начало месяца составляет 240 000 руб. в плановых ценах, сумма отклонений - 5000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 руб. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 "Основное производство", составила 900 000 руб., остаток незавершенного производства - 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 500 000 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 руб. - 120 000 руб. = 780 000 руб.

Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 руб. - 750 000 руб. = 30 000 руб.

Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5000 руб. + 30 000 руб.) / (240 000 руб. + 750 000 руб.) x 100% = 3,54%.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 руб. x 3,54% = 17 700 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 руб.

Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5000) + (750 000 + 30 000) - (500 000 + 17 700) = 507 300 руб., в том числе: плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 - 500 000 = 490 000 руб.; сумма отклонений: 5000 + 30 000 - 17 700 = 17 300 руб.

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В этом случае по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость алкогольной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается плановая себестоимость алкогольной продукции, которая списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция". В конце месяца, когда фактическая себестоимость алкогольной продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом "красного сторно":

Таким образом, счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Обратите внимание! Суммы отклонений списываются на счет 90 "Продажи" в полном объеме независимо от объема продаж алкогольной продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость алкогольной продукции, проданной в отчетном периоде.

Остаток алкогольной продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Пример. Остаток готовой продукции на складе ликеро-водочного завода на начало месяца составляет 240 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 руб. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 "Основное производство", составила 900 000 руб., остаток незавершенного производства - 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции -500 000 руб.

Остаток готовой продукции на складе завода по плановым ценам:
240 000 руб. + 750 000 руб. - 500 000 руб. = 490 000 руб.