За выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ, за исключением лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, продление срока действия таких лицензий и их переоформление взимаются сборы в размерах и в порядке, которые установлены Федеральным законом.
Необходимо обратить внимание на то, что п. 43 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано на необходимость учета природы каждого конкретного обязательного платежа. Сбор за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции не является налогом. Расчет по данному сбору в соответствии со ст. 80 НК РФ не относится к тем налоговым декларациям, ответственность за несвоевременное представление которых предусмотрена ст. 119 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. N Ф04-7251/2005(15832-А70-26)).
Федеральный закон N 114-ФЗ регулирует порядок и размеры уплаты сборов за действия, связанные с лицензированием производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Однако следует обратить внимание на то, что действие вышеуказанного Федерального закона не распространяется на отношения, которые касаются порядка взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и регулирование которых осуществляется субъектами Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом N 114-ФЗ плательщиками сборов за выдачу лицензий являются юридические лица (еще раз отметим, что выдача лицензий индивидуальным предпринимателям с 1 января 2006 г. не осуществляется), подающие заявления в лицензирующий орган (ФНС России) о выдаче лицензий на осуществление лицензируемых видов деятельности, указанных в ст. 3 Федерального закона N 114-ФЗ.
при вынесении решения о выдаче лицензии оплачивается пошлина за выдачу лицензии.
В отношении лицензирования видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, сбор за выдачу лицензии уплачивается юридическим лицом один раз за весь срок действия лицензии до подачи в лицензирующий орган заявления о выдаче лицензии.
Сбор за выдачу лицензии уплачивается юридическим лицом один раз за весь срок действия лицензии до подачи в лицензирующий орган заявления о выдаче лицензии. При этом размер сбора за выдачу лицензии не зависит от количества входящих в данное юридическое лицо обособленных подразделений (не являющихся юридическими лицами), которые будут осуществлять лицензируемые виды деятельности, указанные в ст. 3 настоящего Федерального закона.
В случае отказа лицензирующего органа в выдаче лицензии либо отзыва заявления о выдаче лицензии уплаченная сумма сбора подлежит возврату за вычетом произведенных лицензирующим органом расходов, связанных с рассмотрением заявления о выдаче лицензии и иных представленных документов, в размере, равном 1000 руб.
За продление срока действия лицензии на осуществление видов деятельности, указанных в ст. 3 настоящего Федерального закона, взимается сбор в размере, предусмотренном указанной статьей за выдачу лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности.
В случае реорганизации юридического лица (за исключением реорганизации в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизуемого юридического лица у каждого участвующего в слиянии юридического лица лицензии на осуществление одного и того же вида деятельности) за переоформление лицензий взимаются сборы в размерах, предусмотренных ст. 3 Федерального закона N 114-ФЗ. При реорганизации юридических лиц в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц у каждого участвующего в слиянии юридического лица лицензии на осуществление одного и того же вида деятельности взимается сбор в размере 1000 руб.
В случае переоформления лицензии в связи с изменением наименования юридического лица (без его реорганизации), изменением его местонахождения или указанного в лицензии места осуществления деятельности либо с изменением иных указываемых в лицензии данных, а также в случае утраты лицензии взимается сбор в размере 1000 руб.
Возврат суммы уплаченного сбора за выдачу лицензии в случаях отказа лицензирующего органа в выдаче лицензии, отзыва заявления о выдаче лицензии либо отказа лицензирующего органа в продлении срока действия лицензии осуществляется в порядке, установленном частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, и с учетом положений, предусмотренных ч. 2 ст. 4 настоящего Федерального закона, при предъявлении юридическим лицом документа лицензирующего органа об отказе в выдаче лицензии, либо документа об отказе в продлении срока действия лицензии, либо копии заявления юридического лица об отзыве заявления о выдаче лицензии с отметками лицензирующего органа, подтверждающими его получение.
В случае приостановления действия лицензии или аннулирования лицензии в установленном законом порядке уплаченная сумма сбора за выдачу лицензии возврату не подлежит.
Решение лицензирующего органа об отказе в выдаче лицензии или об отказе в продлении срока ее действия может быть обжаловано в судебном порядке.
Обратите внимание! Действие Федерального закона N 114-ФЗ (п. 2 ст. 1) не распространяется на отношения, которые касаются порядка взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и регулирование которых осуществляется субъектами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19 декабря 2005 г. N 159-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации": "В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов" (п. 6 ст. 1 Федерального закона N 159-ФЗ).
Субъекты Российской Федерации принимают нормативные акты, регулирующие порядок взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции в соответствии с федеральным законодательством.
В качестве примера можно привести один из подобных нормативных актов. Законодательным собранием Омской области принят Закон Омской области от 28 декабря 2005 г. N 717-ОЗ "О государственном регулировании розничной продажи алкогольной продукции на территории Омской области". Указанный Закон устанавливает порядок осуществления полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления Омской области по государственному регулированию оборота алкогольной продукции на территории Омской области:
"Статья 2.1. Порядок взимания и размеры сборов за выдачу лицензии либо продление срока действия, переоформление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции
1. Сбор за выдачу лицензии либо продление срока действия лицензии уплачивается юридическим лицом один раз за весь срок действия лицензии до подачи заявления о выдаче лицензии либо заявления о продлении срока действия, переоформлении лицензии. Указанный сбор зачисляется в областной бюджет.
2. В случае отказа в выдаче лицензии либо отзыва заявления о выдаче лицензии уплаченная сумма сбора подлежит возврату за вычетом расходов, связанных с рассмотрением заявления о выдаче лицензии и иных представленных документов, в размере 1 тыс. руб.
3. Установить сборы:
1) за выдачу лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в размере 50 тыс. руб.;
2) за продление срока действия лицензии в размере 50 тыс. руб.;
3) за переоформление лицензии в случае реорганизации юридического лица (за
исключением реорганизации в форме слияния и при наличии на дату государственной
регистрации правопреемника реорганизуемого юридического лица у каждого участвующего в
слиянии юридического лица лицензии) в размере 50 тыс. руб.;
4) за переоформление лицензии при реорганизации юридических лиц в форме слияния и при наличии на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц у каждого участвующего в слиянии юридического лица лицензии в размере 1 тыс. руб.;
5) за переоформление лицензии в связи с изменением наименования юридического лица (без его реорганизации), изменением его места нахождения либо с изменением иных указываемых в лицензии данных, а также в случае утраты лицензии в размере 1 тыс. руб.".
Обратите внимание! Пункт 6 ст. 1 Федерального закона N 159-ФЗ утрачивает свою силу с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ).
Обратите внимание! Для уплаты этих сборов введены новые коды бюджетной классификации, по которым должны перечисляться налоги.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможности оплаты государственной пошлины третьими лицами за соискателя лицензии. Поэтому мы считаем, что это предполагает требование уплаты пошлины самим налогоплательщиком.
Это также подтверждает Письмо Минфина России от 15 марта 2006 г. N 03-06-03-03/08.
Как уже было сказано выше, в случае отказа от получения лицензии государственная пошлина подлежит возврату за вычетом произведенных лицензирующим органом расходов, связанных с рассмотрением заявления о выдаче лицензии и иных представленных документов, в размере, равном 1000 руб.
Для того чтобы осуществить возврат пошлины, необходимо в течение 3 лет с момента уплаты обратиться с заявлением о ее возврате по месту нахождения лицензирующего органа с приложением оригинала платежного поручения или квитанции об оплате. При этом необходимо указать реквизиты, на которые нужно перечислить сумму. Государственная пошлина в этом случае подлежит возврату в полном размере.
В случае приостановления действия лицензии или аннулирования лицензии в установленном законом порядке уплаченная сумма сбора за выдачу лицензии возврату не подлежит.
Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" введена в действие гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
В целях взимания государственной пошлины выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
Указанные органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3, иные платежи, за исключением государственной пошлины.
Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица.
Указанные лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они:
1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3
НК РФ;
2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.
Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 106-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 106-ФЗ) внес изменения и дополнения в гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.
Подпунктом 66 п. 1 ст. 333.33 НК РФ предусмотрена уплата государственной пошлины за государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции в размере 5000 руб. за единицу основного технологического оборудования.
Подпунктом 75 п. 1 ст. 333.33 НК РФ - за государственную регистрацию наименований этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств) в размере 1000 руб.
Действовавший ранее совместный Приказ Минэкономразвития России N 482, Минсельхозпрода России N 682, Минфина России от 5 ноября 1999 г. N 76н "Об утверждении Порядка уплаты сбора за государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции и целевого его использования", которым утверждались порядок и размер сбора за государственную регистрацию одной единицы технологического оборудования, фактически утратил силу с 1 января 2006 г. Это связано с тем, что Федеральным законом N 102-ФЗ положение Федерального закона N 171-ФЗ признано утратившим силу.
Напоминаем, что Федеральный закон N 106-ФЗ вступил в силу еще с 28 августа 2005 г.
