Минимизация налогов

Реклама



Уплата НДС средствами массовой информации

Комбинированное заполнение счета-фактуры

В письме Управления МНС России по г. Москве от 1 июля 2004 г. N 24-11/43467 со ссылкой на письмо МНС России от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18 разъяснено, что изменения внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинированно (компьютером и ручным способом), не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры Постановлением N 914. В связи с этим счета-фактуры, заполненные комбинированным способом, составленные с соблюдением указанных требований, могут быть признаны соответствующими требованиям налогового законодательства.

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217 "О порядке оформления и исправления счетов-фактур". Кроме того, указывается, что на основании п. 29 Постановления N 914 в счета-фактуры могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления. Поэтому в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, исправления вносятся продавцами в первоначально выставленные ими счета-фактуры. Принятие к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, исправленных путем их замены с указанием тех же реквизитов (номеров и дат), неправомерно.

В новой редакции от 11 мая 2006 г. Постановление N 914 дополнено следующим абзацем: счета-фактуры, заполненные смешанным способом, могут регистрироваться в книге покупок. А это значит, что на основании таких счетов-фактур можно принимать НДС к вычету.

В этой связи обращает на себя внимание письмо Минфина России от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14. В нем сказано, что в случае если поставщик при заполнении счета-фактуры допустил неточность, то принять к вычету НДС покупатель может только после получения исправленного счета-фактуры. При этом не имеет значения, какая произошла ошибка. Ей, в частности, может быть и отсутствие реквизитов платежно-расчетного документа.

Кроме того, в указанном выше письме приведен следующий порядок исправления: неправильный счет-фактура аннулируется в дополнительном листе в том периоде, когда сумма была принята к вычету. Исправленный счет-фактуру необходимо зарегистрировать уже в книге покупок в том периоде, когда получен правильный счет-фактура.

Еще одним важным реквизитом счета-фактуры для принятия НДС к вычету согласно подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ является адрес налогоплательщика и покупателя. В то же время в Налоговом кодексе РФ, не сказано, какой адрес - юридический или фактический - должен быть при этом указан. В письме Минфина России от 7 августа 2006 г. N 03-04-09/15 уточнено, что адрес должен быть указан в соответствии с учредительными документами, то есть юридический. При этом они ссылаются на приложение N 1 к Постановлению N 914, согласно которому адрес покупателя и продавца указывается в соответствии с учредительными документами.

В случае если в соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса, то указание в счете-фактуре обоих адресов правилам заполнения счетов-фактур не противоречит. Следовательно, такие счета-фактуры могут приниматься к учету, даже если один из адресов будет вписан от руки. Как было сказано выше, согласно п. 14 Постановления N 914 допускается комбинированный способ заполнения счета-фактуры.

Следует обратить особое внимание на оформление подписки непосредственно в издательстве. Длительное время издательская подписка трактовалась как услуга, так как с подписчиком оформляется договор подписки, а услуги по его исполнению облагаются по ставке 18%.

И.Е Муравьевой, начальником отдела НДС Управления косвенных налогов ФНС России, советником налоговой службы РФ III ранга, внесена ясность по этому вопросу *(6).

По договору издательской подписки издательство продает, а подписчик приобретает периодические печатные издания. В данном случае издательство реализует свою продукцию. Услуг по исполнению подписки и исполнению договора подписки издательство подписчикам не оказывает. Следовательно, при оформлении издательской подписки издательство на стоимость печатных периодических изданий начисляет НДС по ставке 10%.

В случае если в рамках договора издательской подписки на периодические печатные (книжные) издания издательство оказывает подписчикам иные услуги, то вопрос о величине применяемой ставки НДС должен решаться исходя из прописанных условий договора. Так, при оказании подписчику дополнительных услуг, таких как консультации специалистов, услуги личного менеджера, доставка печатных изданий и т.д., следует начислять на них НДС по ставке 18% и указывать ее в договоре издательской подписки, счетах-фактурах и первичных документах (счетах, актах или накладных).

Книготорговое предприятие (издательство) может воспользоваться услугами распространителей - специализированных организаций (подписных агентств) или индивидуальных предпринимателей. Они в данном случае выполняют функции по оформлению и (или) исполнению договора подписки. Поэтому если они является плательщиком НДС, то на стоимость своих услуг должны начислять НДС по ставке 18%.

 

 

 




Партнеры: