Уплата НДС средствами массовой информации

Подписка на периодические печатные издания и книжную продукцию

Особенностью издательской деятельности является подписка на полугодие (год) на периодические издания, а также книжную продукцию. В этом случае полученные денежные средства до момента выпуска продукции (отдельного номера периодического издания) являются предварительной платой (авансом) за будущую продукцию.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Следовательно, со всей суммы полученных денежных средств за подписку на полугодие (год) предприятие должно начислить НДС по ставке 10/110 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

В момент отгрузки конкретного издания происходит реализация издания, которая также облагается НДС. Издательство должно начислить НДС по соответствующей ставке с выручки конкретного издания и одновременно принять к вычету НДС на сумму исчисленного и уплаченного с аванса НДС. При этом к вычету принимается НДС в сумме, начисленный на стоимость отгружаемого конкретного номера (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Пример 40

ООО "Книжница" в декабре 2006 года получило средства за подписку на книги Комментарии к главе 24 и 25 НК РФ на первое полугодие 2007 г. в размере 770 руб., в том числе НДС (10%) - 70 руб. Книги выходят с периодичностью один раз в квартал. 17 января 2007 г. была перечислена сумма НДС, начисленная с аванса за подписку. В феврале 2007 г. была отгружена первая книга "Комментарий к главе 24 НК РФ" стоимостью 385 руб., в том числе НДС (10%) - 35 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

В декабре 2006 года:

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62-2 "Авансы полученные"
- 770 руб. - поступил аванс от подписчика;

Дебет 62-2 "Авансы полученные" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 70 руб. - начислен НДС в бюджет с аванса.

17 января 2007 года:

Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 70 руб. - перечислена сумма НДС с аванса.

В феврале 2007 года:

Дебет 62-2 "Авансы полученные" Кредит 62-1 "Расчеты с покупателями журнала"
- 385 руб. (70 руб. : 2 мес.) - зачтен аванс (частично на сумму фактически отгруженной продукции);

Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями журнала"

Кредит 90-1 "Выручка"
- 365 руб. - отражена выручка с отгрузки первой книги;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 35 руб. - начислен НДС в бюджет с отгруженной книги;

Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 62-2 "Авансы полученные"
- 35 руб. - принят к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством России. Действующий в настоящее время порядок прописан в постановлении Правительства России от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС".

В момент получения аванса книготорговое предприятие выписывает счет-фактуру на сумму аванса в одном экземпляре, подшивает ее в журнал учета выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж.

В момент отгрузки очередного издания на основании накладной на отпуск готовой продукции унифицированной формы N ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) выписывается счет-фактура по установленной форме в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции выставляется (передается) покупателю, а второй остается у предприятия и отражается в книге продаж, журнале учета выставленных счетов-фактур.

При этом счет-фактура с аванса, полученного за подписку, отражается в книге покупок на сумму отгруженного номера журнала, а его копия подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур. Такой порядок указан в п. 13 Постановления N 914.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура. В соответствии с п. 2 данной статьи не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога счета-фактуры, которые составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Аналогичное указание есть и в п. 14 Постановления N 914: счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

За отсутствие на предприятии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж предусмотрен штраф в размере 50 рублей за каждый документ, который накладывается на юридическое лицо (п. 1 ст. 126 НК РФ). Административный штраф за данное правонарушение, который уплачивают должностные лица, предусмотрен п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях и составляет от трех до пяти МРОТ. За неправильное заполнение вышеуказанных документов санкций не предусмотрено.

Одним из обязательных показателей счета-фактуры являются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. В счетах-фактурах, оформленных книготорговым предприятием при получении оплаты (частичной предоплаты), в данной строке должен быть проставлен номер и дата платежного поручения, отправленного подписчиком, или кассового чека на оплату подписки. При отсутствии этих данных счет-фактура считается оформленной с нарушением. В результате чего сумма НДС, перечисленная за подписку по предварительной оплате, не может быть принята в дальнейшем к вычету (возмещению).