Уплата НДС средствами массовой информации
НДС при реализации продукции, облагаемой и не облагаемой налогом
В издательстве (книготорговой организации) может сложиться ситуация, когда оно продает не только продукцию, облагаемую НДС по разным ставкам (10%, 18%), но и товары (работы, услуги), реализация которых не облагается НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обязан вести раздельный учет подобных операций.
При этом для правильного учета НДС, приобретая в отчетном периоде товары (работы услуги) для выпуска конкретных изданий, целесообразно НДС, уплаченный поставщикам данных товаров (работ, услуг), учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" по конкретным изданиям.
Рационально вести раздельный учет НДС, приходящийся на товары, работы и услуги, относительно каждого вида печатного издания.
Как правило, часть суммы НДС, уплаченной в отчетном периоде поставщикам, используется при выпуске всех видов изданий (работ, услуг) и не может быть отнесена на конкретное издание (услугу). Эти суммы собираются на отдельном субсчете, открываемом к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям".
В конце отчетного периода накопленная сумма "входного" НДС распределяется между операциями, подлежащими и не подлежащими налогообложению НДС, пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав налогового периода. Такой порядок определен п. 4 ст. 170 НК РФ.
Рассчитанная таким образом сумма НДС, приходящаяся на товары (работы, услуги), облагаемые НДС, принимается к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. А сумма НДС, приходящаяся на товары (работы, услуги), освобождаемые от налогообложения, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Под стоимостью отгруженных товаров в данном случае понимается стоимость отгруженных товаров, рассчитываемая на основании первичных документов (накладных на отгрузку, актов выполненных работ, услуг).
Рассмотрим на примере ведение раздельного бухгалтерского учета реализации продукции и распределение оплаченного НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы.
Пример 39
Некоммерческая образовательная организация, имеющая лицензию на этот вид деятельности, в отчетном периоде оказала услуги на общую сумму 70 000 руб. Кроме того, в отчетном периоде были совершены следующие хозяйственные операции:
1) приобретено для оптовой торговли 100 экземпляров книг стоимостью 9 000 руб., кроме того НДС (18%) - 16 200 руб. (всего на сумму 10 620 руб.). Указанные книги реализованы на сумму 14 750 руб., в том числе НДС (18%) - 2250 руб., без НДС - 12 500 руб.;
2) реализован тираж периодического журнала собственного производства в количестве 5000 экземпляров на сумму 55 000 руб., в том числе НДС (10%) - 5000 руб.;
3) оплачены полиграфические работы, связанные с производством журнала, в сумме 8260 руб., в том числе НДС (18%) - 1260 руб., стоимость работ без НДС - 7000 руб.;
4) реализован тираж периодической газеты собственного производства в количестве 6000 экземпляров на сумму 11 000 руб., в том числе НДС (10%) - 1000 руб.;
5) оплачены полиграфические работы, связанные с производством газеты, в размере 4720 руб., в том числе НДС (18%) - 720 руб., стоимость работ без НДС - 4000 руб.
Стоимость оплаченных общехозяйственных расходов (аренда, коммунальные услуги, услуги связи, почтовые расходы и т. д.) составила 35 000 руб., кроме того НДС (18%) - 6300 руб., всего - 41 300 руб.
Денежные средства за реализованную продукцию полностью получены в отчетном периоде. Товары и услуги, выполненные сторонними организациями, оплачены некоммерческой организацией в полном объеме.
В данном примере расходы, не облагаемые НДС (зарплата, авторские вознаграждения, ЕСН и т.д.), не рассматриваются.
Раздельный учет операций по реализации обеспечивается открытием субсчетов второго порядка к следующим счетам:
90-1-1 "Выручка от реализации книг" (облагается по ставке НДС 18%);
90-2-1 "Себестоимость продаж по оптовой торговле книгами";
90-1-2 "Выручка от реализации журнала" (облагается по ставке НДС 10%);
90-2-2 "Себестоимость продаж по журналу";
90-1-3 "Выручка от образовательной деятельности" (не облагается НДС);
90-2-3 "Себестоимость образовательной деятельности";
90-1-4 "Выручка от реализации газет" (облагается по ставке НДС 10%);
90-2-4 "Себестоимость продаж по газете";
19-4-1 "НДС по оптовой торговле книгами";
19-4-2 "НДС по услугам, связанным с производством журнала";
19-4-3 "НДС по приобретенным общехозяйственным услугам";
19-4-4 "НДС по услугам, связанным с производством газеты";
90-3-1 "НДС по ставке 18%";
90-3-2 "НДС по ставке 10%";
68-2-1 "Расчеты по НДС по ставке 18%";
68-2-2 "Расчеты по НДС по ставке 10%";
41-1 "Товары (книги)";
43-1 "Готовая продукция (журналы)";
43-2 "Готовая продукция (газеты)";
62-1-1 "Расчеты с покупателями книг";
62-1-2 "Расчеты с покупателями журналов";
62-1-3 "Расчеты с покупателями образовательной деятельности";
62-1-4 "Расчеты с покупателями газет".
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующим образом:
Дебет 62-1-3 Кредит 90-1-3
- 70 000 руб. - начислена выручка по образовательной деятельности;
Дебет 51 Кредит 62-1-3
- 70 000 руб. - получена оплата за услуги по образовательной деятельности;
Дебет 41-1 Кредит 60
- 9000 руб. - приобретены книги для оптовой торговли;
Дебет 19-4-1 Кредит 60
- 1620 руб. - учтен НДС по приобретенным книгам;
Дебет 60 Кредит 51
- 10 620 руб. - произведена оплата поставщикам за книги;
Дебет 68-2-1 Кредит 19-4-1
- 1620 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам книг;
Дебет 62-1-1 Кредит 90-1-1
- 14 750 руб. - начислена выручка от реализации книг;
Дебет 90-3-1 Кредит 68-2-1
- 2250 руб. - начислен НДС по оптовой торговле книгами;
Дебет 51 Кредит 62-1-1
-14 750 руб. - получена оплата за реализованные книги;
Дебет 90-2-1 Кредит 41-1
- 9000 руб. - списана себестоимость реализованных книг;
Дебет 51 Кредит 62-1-2
- 55 000 руб. - получены средства за реализованные экземпляры журналов;
Дебет 62-1-2 Кредит 90-1-2
- 55 000 руб. - начислена выручка от реализации журналов;
Дебет 90-3-2 Кредит 68-2-2
- 5000 руб. - начислен НДС по реализованным журналам;
Дебет 90-2-2 Кредит 43-1
- 7000 руб. - списана себестоимость реализованных журналов (стоимость полиграфических услуг).
Проводки по формированию счета 43, корреспонденция счетов 60 и 26, 26 и 43 для упрощения не рассматриваются.
Дебет 60 Кредит 51
- 8260 руб. - оплачены полиграфические работы, связанные с производством журнала;
Дебет 19-4-2 Кредит 60
- 1260 руб. - выделен НДС по полиграфическим услугам, связанным с производством журнала;
Дебет 68-2-2 Кредит 19-4-2
- 1260 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный по полиграфическим услугам для производства журнала;
Дебет 51 Кредит 62-1-4
- 11 000 руб. - получены средства за реализованные экземпляры газет;
Дебет 62-1-4 Кредит 90-1-4
- 11 000 руб. - начислена выручка от реализации газет;
Дебет 90-3-2 Кредит 68-2-2
- 1000 руб. - начислен НДС по газетам;
Дебет 90-2-4 Кредит 43-2
- 4000 руб. (4 720 руб. - 720 руб.) - списана себестоимость реализованных газет (стоимость полиграфических работ);
Дебет 60 Кредит 51
- 4720 руб. - оплачены полиграфические услуги, связанные с производством газет;
Дебет 19-4-4 Кредит 60
- 720 руб. - выделен НДС по полиграфическим услугам для производства газет;
Дебет 68-2-2 Кредит 19-4-4
- 720 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный по полиграфическим услугам для производства газет.
Для распределения оплаченного НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы, организация составила бухгалтерскую справку.
Бухгалтерская справка
1. Сумма реализации за отчетный период в целом по организации составляет:
70 000 руб. + (12 500 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб.) = 142 500 руб.
2. Процент выручки, не облагаемой НДС, к общей сумме выручки от реализации в целом по организации равен:
70 000 руб. х 100% : 142 500 руб. = 49,12%.
3. Сумма оплаченного НДС по общехозяйственным расходам, приходящаяся на операции, не подлежащие обложению НДС:
6300 руб. х 49,12% = 3094,56 руб.
4. Процент выручки, облагаемый НДС, к общей сумме выручки от реализации в целом по организации равен:
72 500 руб. х 100% : 142 500 руб. = 50,88%.
5. Сумма оплаченного НДС по общехозяйственным расходам, приходящаяся на операции, подлежащие обложению НДС:
6300 руб. х 50,88% = 3205,44 руб.
В бухгалтерском учете произведенные расчеты отражаются следующими проводками:
Дебет 68-2 Кредит 19-4-3
- 3205,44 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным общехозяйственным услугам;
Дебет 90-2-3 Кредит 19-4-3
- 3094,56 руб. - отнесен на расходы НДС по приобретенным общехозяйственным услугам, приходящийся на не облагаемую налогом реализацию.
|
