на замену на более новое, защищенное программное обеспечение старого программного обеспечения.
Обратите внимание! Компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных авторских прав, не входят в состав НМА. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 25 и 26 ПБУ 14/2000 они отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, принятой в договоре. При этом фиксированный разовый платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается на затраты равными долями в течение срока использования программы.
В налоговом учете данные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (п. 26 ст. 264 НК РФ). Они являются косвенными и относятся на уменьшение доходов в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены.
Пример 27
Интернет-магазин "Книжница" приобрел и оплатил антивирусную программу стоимостью 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб. Срок использования программы ограничен лицензионным соглашением и составляет 1 год.
В бухгалтерском учете интернет-магазина будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 4720 руб. - произведена оплата за программное обеспечение;
Дебет 002 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение"
- 4720 руб. - отражена стоимость антивирусной программы (в оценке, установленной договором);
Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 4000 руб. (4720 руб. - 720 руб.) - отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы (без учета НДС);
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 720 руб. - отражен НДС по программному обеспечению;
Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 720 руб. - принят НДС к вычету по программному обеспечению;
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов"
- 333,33 руб. (4000 руб. : 12 мес.) - отражены в расходах текущего месяца расходы будущих периодов.
Расходы на консультационные (информационные) услуги по защите информации, которые не связаны с приобретением нематериальных активов, основных средств и других активов организации, в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).
В налоговом учете согласно подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, а также к косвенным расходам.
При применении метода начисления они признаются в том периоде, в котором были оказаны данные услуги, то есть в периоде подписания акта приемки-передачи услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе - в периоде оплаты таких услуг (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример 28
Интернет-магазин заключил договор с коммерческой фирмой на оказание ей консультационных услуг и разработку практических рекомендаций по повышению надежности и безопасности сети Интернет. Стоимость услуг составила 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. По окончании работ был составлен Акт приемки-передачи и выставлен счет-фактура.
В бухгалтерском учете интернет-магазина будут сделаны следующие проводки:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 5000 руб. - отражены расходы на консультационные услуги;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"br>
- 900 руб. - отражен НДС по консультационным услугам;
Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 900 руб. - принят НДС к вычету по консультационным услугам;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 5900 руб. - произведена оплата за консультационные услуги.