Обособленные подразделения

НДФЛ

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту каждого обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, при этом сумму налогов, исчисленную с доходов, полученных работниками каждого обособленного подразделения, следует перечислять в бюджет по месту нахождения конкретных обособленных подразделений.

Кроме того, на организацию, в состав которой входят обособленные подразделения, возлагается обязанность представлять в налоговый орган по месту своей регистрации справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на всех налогоплательщиков, получивших доходы, в том числе и на работников обособленных подразделений. Такой порядок изложен в письме УФНС по г. Москве от 1 июня 2005 г. N 21-11/46394, а также в письме Минфина от 23 января 2006 г. N 03-01-10/1-14.

Однако в ответе Государственного советника налоговой службы РФ III ранга Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России В.М. Акимовой изложен следующий порядок предоставления справок по форме 2-НДФЛ *(3).

Если обособленное подразделение самостоятельно ведет учет доходов, выплаченных физическим лицам, исчисляет налоговую базу, а также уплачивает налог в бюджет, тогда оно самостоятельно должно предоставлять справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета. В случае исполнения этих функций головным подразделением (организацией), отчетность предоставляется по месту его учета.

Следует помнить, что в случае нахождения организации и ее обособленных подразделений в одном субъекте Российской Федерации - г. Москве, организация имеет возможность перечислять НДФЛ за свои обособленные подразделения централизованно, а именно в федеральное казначейство по месту нахождения организации (юридического лица).