Обособленные подразделения

Порядок исчисления и уплаты ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, предусмотрен п. 8 ст. 243 НК РФ.

Согласно указанному пункту обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, обязаны:

В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных выше условий, головная организация должна централизованно уплачивать налог за обособленные подразделения, находящиеся на территории субъектов РФ, а также представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму, начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Порядок их расчета и уплаты предусмотрен Федеральным законом от 15 января 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, через которое страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты, и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также представлению расчетов по этим взносам по месту своего нахождения.

Совместным письмом Пенсионного фонда России от 11 июня 2002 г. N МЗ-16-25-5221 и МНС России от 14 июня 2002 г. N БГ-6-05/835 установлен аналогичный ЕСН порядок уплаты и сдачи отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пример 21

Организация "Солнышко" имеет обособленное подразделение, у которого есть расчетный счет и собственный баланс. Сотрудник организации, работающий по трудовому договору, состоит в трудовых отношениях по совместительству с обособленным подразделением организации с ее разрешения. Ежемесячная заработная плата работника в организации составляла 30 000 руб. В обособленном подразделении - 20 000 руб.

Организация и обособленное подразделение в бухгалтерском учете отражают ту сумму заработной платы работника, которая приходится на конкретное подразделение. При исчислении ЕСН применяются ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала календарного года сотрудником по обоим подразделениям.

Заработная плата сотрудника по обоим подразделениям за 1-е полугодие 2006 г. составит:
30 000 руб. х 6 мес. + 20 000 руб. х 6 мес. = 300 000 руб.

Следовательно, исчисление ЕСН в обоих подразделениях производится по регрессивным ставкам согласно п. 1 ст. 241 НК РФ, независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся по каждому из подразделений.

ЕСН в целом по организации за 1-е полугодие 2006 г. составит:
72 800 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 74800 руб.

За июнь месяц организация в целом должна заплатить ЕСН в сумме:
74 800 руб. - ((30 000 руб. + 20 000 руб.) х 5 мес. х 26%) = 9800 руб.,
где (30000 руб. + 20000 руб.) х 5 мес. х 26% = 65 000 руб.- авансовые платежи по ЕСН за январь - май 2006 г.

Доля заработной платы сотрудника в обособленном подразделении в его общей заработной плате составит:
(20 000 руб. : 30 000 руб. + 20 000 руб.) х 100% = 40%.

Тогда сумма ЕСН, подлежащая уплате за июнь 2006 г. обособленным подразделением, равна: 9800 руб. х 40% = 3920 руб.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате за июнь 2006 г. организацией, равна:
9800 руб. х 60% = 5880 руб.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то расчет по ним ведется аналогично ЕСН.

В целом по организации за 1-е полугодие 2006 г. составит:
39 200 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 5,5% = 40 300 руб.

За июнь месяц организация в целом должна заплатить страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме:
40 300 руб. - ((30 000 руб. + 20000 руб.) х 5 мес. х 14%) = 5300 руб.
(30 000 руб. + 200 00 руб.) х 5 мес. х 14% = 35 000 руб. - авансовые платежи по страховым взносам за январь - май 2006 г.

Сумма по страховым взносам, подлежащая уплате за июнь 2006 г. обособленным подразделением, равна:
5300 руб. х 40% = 2120 руб.

Сумма по страховым взносам, подлежащая уплате за июнь 2006 г. организацией, равна:
5300 руб. х 60% = 3180 руб.