Обособленные подразделения

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 288 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются российские организации, имеющие обособленные подразделения, которые исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога, рассчитанного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то с 1 января 2006 г. она может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ в ред. Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ).

Сумма налога на прибыль, которую необходимо заплатить в бюджет этого субъекта, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать обособленное подразделение, через которое он будет осуществлять платежи по налогу на прибыль. О своем выборе он уведомляет все налоговые инспекции, в которых состоят на учете его обособленные подразделения.

В письме ФНС России от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916@ приведена форма уведомления, а также установлен срок, в течение которого налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о выбранном порядке уплаты налога. Кроме того, указано, что уведомления нужно представить по месту нахождения как ответственного за перечисление налога подразделения, так и каждого из подразделений, через которые не будет производиться уплата налога до начала следующего налогового периода.

Следует отметить, что форма уведомления носит рекомендательный характер, и организации могут самостоятельно разработать форму уведомления.

Налогоплательщик также вправе уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте РФ. При этом налоговая декларация сдается им самостоятельно или через уполномоченное подразделение (в случае его выбора).

Если организация будет уплачивать налог на прибыль в общем порядке, то она обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации согласно п. 1 ст. 289 НК РФ.

В целях распределения налогооблагаемой прибыли между организацией и ее обособленным подразделением следует руководствоваться письмами Минфина России от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/187 и от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/199.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

С 1 января 2005 г. удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется из фактических показателей за отчетный (налоговый) период.

Остаточная стоимость основных средств характеризуется показателем средней остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период, определяемой в порядке, изложенном в п. 4 ст. 376 НК РФ. Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

При этом амортизируемое имущество учитывается за тем обособленным подразделением, в котором оно фактически используется, вне зависимости от нахождения его на балансе.

Для расчета удельного веса среднесписочной численности организация может самостоятельно выбрать, какой показатель использовать: среднесписочную численность работников либо сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель необходимо закрепить в учетной политике организации, он должен быть неизменным в течение налогового периода.

При расчете показателя следует руководствоваться постановлением Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. N 50. Расчет ведется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный месяц, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Рассмотрим расчет показателя на примере.

Пример 20

Московская организация "Солнышко" имеет обособленное подразделение в г. Санкт-Петербурге. Налогооблагаемая прибыль за 1-е полугодие 2006 г. составила 3 000 000 руб.

Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода и использует для расчета распределения прибыли по обособленному подразделению среднесписочную численность работников.

Численность работников списочного состава организации в целом за июнь составила 4500 человек. Число дней в месяце - 30. Среднесписочная численность работников равна 150 человек (4500 чел. : 30 дней.).

Среднесписочная численность работников обособленного подразделения за июнь - 18 человек.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения составит: 18 чел. : 150 чел. х 100% = = 12%.

Средняя остаточная стоимость основных средств организации в целом за 1-е полугодие составляет:
(17 000 000 руб. + 16500 000 руб. + 16000 000 руб. + 15500000 руб. + 15 000 000 руб. + 14500 000 руб. + 16300 000 руб.) : 7 мес. = 15828 571 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за 1-е полугодие составляет:
(2 500 000 руб. + 2400 000 руб. + 2300 000 руб. + 2200000руб.+ 2100 000 руб. + 2000 000 руб. + 1900 000 руб.) : 7 мес. = 2200 000 руб.

Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения составляет:
2 200 000 руб. : 15 828 571 руб. х 100% = 13,90%.

Доля налогооблагаемой прибыли, приходящейся на обособленное подразделение:
(12% + 13,90%) : 2 = 12,95%.

Сумма налогооблагаемой прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение:
3 000 000 руб. х 12,95% = 388 500 руб.

Налог на прибыль, перечисляемый в бюджет г. Санкт-Петербург, равен:
388 500 руб. х 17,5% = 67 988 руб.

Особенностей в расчете ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль у обособленного подразделения нет. При сдаче ежеквартальной отчетности сумма ежемесячных авансовых платежей равна 1/3 суммы аванса, исчисленного за предыдущий квартал в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ. При расчете платежей исходя из фактической прибыли необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение на последнее число отчетного периода. Распределение авансовых платежей между головной организацией и ее обособленным подразделением производится из расчета этой доли.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанностей по уплате налога обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.