Агентский договор

Бухгалтерский учет и налогообложение у агента

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с исполнением агентского договора.

Пример 15

ОАО Агентство "Роспечать" заключило с ООО "Книжницей" агентский договор на проведение подписной компании журнала "Простая бухгалтерия" на первое полугодие 2007 г.

Свои обязательства ОАО выполнило: была собрана подписка на сумму 10 548 212,40 руб. "Роспечать" составила агентский отчет в виде заказа-наряда (см. с. 129), акт и выставила счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в размере 132 774,21 руб., в том числе НДС (18%) - 20 253,69 руб.

По условиям договора денежные средства от подписчиков поступают на счета в банк и кассу ОАО Агентство "Роспечать". Причитающуюся ему сумму вознаграждения ОАО изымает из этих средств. Оставшуюся сумму перечисляет 30 декабря 2006 г. на расчетный счет ООО "Книжницы".

По условиям договора на ОАО Агентство "Роспечать" возложена обязанность по заключению от своего имени договора с подписчиками. Согласно ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила непротиворечат положениям гл. 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора.

Сумма агентского вознаграждения является для агента доходом от обычных видов деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99. Признание дохода от посреднической деятельности отражается по кредиту счета 90 субсчет 1 "Выручка" и дебету счета 76 субсчет "Расчеты с принципалом" в сумме договорной стоимости посреднических услуг (п. 6 ПБУ 9/99). Данная операция отражается в учете на основании отчета агента, представляемого принципалу в сроки, указанные в ст. 1008 ГК РФ.

Согласно ст. 156 НК РФ организации при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров. НДС, исчисленный с суммы агентского вознаграждения, отражается по дебету счета 90 субсчет 3 "НДС" и кредиту счета 68.

Выручка от реализации посреднических услуг (агентское вознаграждение) за вычетом НДС, предъявленного принципалу, в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации услуг датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Бухгалтер ОАО Агентство "Роспечать" отразит хозяйственные операции в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с принципалом"
- 10 548 212,40 руб. - поступили денежные средства от подписчиков журнала на счет агента;

Дебет 76 "Расчеты с принципалом" Кредит 90-1 "Выручка"
- 132 774,21 руб. - начислено агентское вознаграждение за выполненную работу;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
- 2025,69 руб. - начислен НДС в бюджет с агентского вознаграждения;

Дебет 76 "Расчеты с принципалом" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 10 415 438,19 руб. (10 548 212,40 руб. - 132 774,21 руб.) - перечислены оставшиеся денежные средства от подписчиков журнала на счет ООО "Книжница".