Договор комиссии
Договор комиссии на покупку
Оформляя договор комиссии на покупку, комитент (издательство) поручает комиссионеру приобрести для него книжную, периодическую печатную продукцию. При этом в договоре устанавливается максимальная цена сделки.
Издательство (комитент) по договору перечисляет комиссионеру денежные средства для реализации им своих обязанностей.
В бухгалтерском учете издательства будет сделана проводка:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"
- на сумму, перечисленную комиссионеру.
В бухгалтерском учете комиссионера будет сделана проводка:
Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- зачислены на расчетный счет средства, полученные от комитента.
При покупке книжной продукции комиссионер заключает договор с продавцом от своего имени.
В момент получения книжной продукции комиссионер приходует их на забалансовом счете 007 "Товары, принятые на ответственное хранение".
У комитента стоимость приобретенной книжной продукции в момент перехода права собственности на нее должна быть отражена бухгалтерской проводкой: Д 41 "Товары" К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Определение момента перехода права собственности на книжную продукцию у комитента происходит на основании отчета комиссионера.
Поставщик книжной продукции выписывает счет-фактуру на имя комиссионера, приобретающего эту книжную продукцию. На основании счета-фактуры, полученного от поставщика, комиссионер от своего имени выставляет счет-фактуру на имя комитента (издательства). В этом счете-фактуре комиссионер отражает показатели счета-фактуры, полученного от поставщика. Оба счета-фактуры (как полученный от поставщика, так и выставленный на имя комитента) у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
По мере исполнения своих обязанностей по договору комиссии комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Один экземпляр этого счета-фактуры передается комитенту, а второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж комиссионера в общеустановленном порядке.
Порядок ведения книги продаж у комиссионера зависит оттого, принимает комиссионер участие в расчетах за приобретаемые товары или нет.
Если комиссионер не принимает участие в расчетах, то в его книге продаж регистрируется только счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения, выставленный им на имя комитента после исполнения своих обязанностей по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж комиссионера либо в том периоде, когда комиссионер исполнил свои обязанности по договору (если выручка определяется комиссионером по отгрузке), либо в том периоде, когда комитент выплатил комиссионеру сумму комиссионного вознаграждения (если выручка определяется комиссионером по оплате).
Если комиссионер участвует в расчетах, то денежные средства, поступающие от комитента на покрытие его расходов, подлежат включению в налоговую базу по НДС в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения (если только из договора явно не следует, что поступившие от комитента средства невключают сумму вознаграждения). Поэтому в общем случае при получении денежных средств от комитента комиссионеру (чтобы соблюсти требования налогового законодательства) следует выписать счет-фактуру на сумму поступившего аванса в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения, и зарегистрировать его в своей книге продаж. Этот счет-фактура комитенту не передается.
В дальнейшем, по мере исполнения обязанностей по договору комиссии, комиссионер выставляет счет-фактуру на имя комитента на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в своей книге продаж. При этом в книге покупок регистрируется счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при поступлении аванса от комитента.
Комиссионное вознаграждение у комиссионера отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 76 Кредит 90-1
- на сумму вознаграждения комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- начислен НДС на комиссионное вознаграждение.
У комитента при приобретении книжной продукции в бухгалтерском учете комиссионное вознаграждение включается в ее стоимость исписывается в качестве прочих расходов в налоговом учете следующей проводкой: Д 41 К 76.
НДС по комиссионному вознаграждению учитывается отдельно и принимается к вычету в общеустановленном порядке:
Дебет 19 Кредит 76
- отражена сумма НДС по вознаграждению;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19
- сумма НДС по вознаграждению принята к вычету.
Комиссионное вознаграждение в зависимости от условий договора комитент либо оплачивает отдельно, либо комиссионер, участвующий в расчетах, удерживает изполученных от комитента сумм.
Оставшуюся часть денежных средств комитента комиссионер ему возвращает.
При этом если комиссионер применяет кассовый метод, то доход признается в момент поступления денежных средств от комитента, включая получение аванса. Если право на удержание вознаграждения из средств комитента у него отсутствует, налогооблагаемый доход у комиссионера формируется в момент получения вознаграждения от комитента, перечисленного отдельно от основной суммы.
Комиссионер, применяющий метод начисления, отражает доход от получения вознаграждения на дату подписания акта об оказании посреднических услуг.
Пример 13
Книготорговое предприятие "Книжница" поручило Комиссионеру приобрести партию книг. Цена приобретения по договору составила 11 000 руб., в том числе НДС (10%) - 1000 руб. Комиссионное вознаграждение составило 2200 руб., в том числе НДС (18%)- 335,60 руб. Комиссионер применяет метод начисления для целей исчисления налога на прибыль.
Комитент перечислил на счет комиссионера сумму 11 000 руб. Книги были приобретены на сумму 9900 руб., в том числе НДС 900 руб.
В бухгалтерском учете "Книжницы" будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 11 000 руб. - перечислены денежные средства на покупку книг;
Дебет 41 Кредит 76
- 9000 руб. - отражено приобретение книг в момент перехода права собственности на них на основании отчета комиссионера;
Дебет 19 Кредит 76
- 900 руб. - отражен НДС по приобретенным книгам;
Дебет 41 Кредит 76
- 1864,40 руб. - комиссионное вознаграждение включено в стоимость книг;
Дебет 19 Кредит 76
- 335,60 руб. - отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
- 1100 руб. - комиссионер возвратил неизрасходованную часть денежных средств;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1235,60 руб. (900 руб. + 335,60 руб.) - принят к вычету НДС по книгам и комиссионному вознаграждению.
В бухгалтерском учете комиссионера будут сделаны следующие операции;
Дебет 51 Кредит 76
- 11 000 руб. - получены денежные средства от "Книжницы" на покупку книг;
Дебет 007
- 9900 руб. - книги "Книжницы" приняты на ответственное хранение;
Дебет 76 Кредит 60
- 9900 руб. - отражена задолженность продавцу книг;
Дебет 60 Кредит 51
- 9900 руб. - перечислены денежные средства продавцу за книги;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 2200 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 335,60 руб. - начислен НДС в бюджет;
Дебет 76 Кредит 51
- 1000 руб. - неизрасходованные средства возвращены "Книжнице";
Кредит 007
- 106 200 руб. - книги переданы "Книжнице".
Необходимо отметить, что отражение поступления книжной продукции и ее фактическое получение в учете "Книжницы" может не совпадать во времени. Это происходит по причине того, что стоимость продукции отражается на счетах бухгалтерского и налогового учета в момент перехода права собственности на основании отчета комиссионера, а фактическое поступление книжной продукции по накладной от комиссионера может произойти в другое время.
|
