При заключении поверенным договора поручения на продажу (реализацию) книжной (периодической печатной) продукции от имени доверителя, последний отгружает эту продукцию покупателю. Он также выписывает накладную от своего имени и счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них передается покупателю, второй экземпляр регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.
Оплата за продукцию (товар) поступает непосредственно на расчетный счет в банке доверителя или в кассу:
Вышеприведенные проводки делаются в случае, когда право собственности на продукцию переходит в момент отгрузки, а доходы и расходы доверителя определяются методом начисления.
Доверитель обязан начислить вознаграждение поверенному в момент, определяемый условиями договора. Такими условиями могут быть:
поступление средств за отгруженные товары (продукцию).
Документом, подтверждающим факт выполнения поверенным своих обязательств, является подписанный двухсторонний акт выполненных работ. Кроме того, поверенный выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых он передает доверителю. Тот отражает ее в книге покупок ив журнале учета полученных счетов-фактур.
Начисленное вознаграждение поверенного доверитель отражает следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- начислено вознаграждение;
Дебет 19 "НДС по услугам" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- выделен НДС по вознаграждению поверенного;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"
- перечислено вознаграждение поверенному, включая НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по услугам"
- принят к вычету НДС по вознаграждению поверенного.
Затраты доверителя по оплате вознаграждения (за исключением НДС) являются для него расходами как в бухгалтерском, так и налоговом учете (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример 10
Организация "Книжница" реализует книги (собственную готовую продукцию) через Поверенного по договору поручения.
Поверенный заключил с покупателем договор купли-продажи на сумму 220 000 руб., в том числе НДС (10%) - 20 000 руб. Себестоимость книг составляет 100 000 руб. Вознаграждение Поверенного - 20% от стоимости сделки, тоесть 44 000 руб., в том числе НДС (18%) - 6711,86 руб.
Вознаграждение согласно условию договора было выплачено после подписания двухстороннего акта о выполнении услуг Поверенным. Счет-фактура от Поверенного получен.
В бухгалтерском учете организации "Книжница" будут сделаны следующие проводки:
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка"
- 220 000 руб. - отражена выручка от продажи книг;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 20 000 руб. - начислен НДС в бюджет.
Выставленный счет-фактуру "Книжница" регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж.
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"
- 100 000 руб. - списана себестоимость книг;
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 372 88,14 руб. - начислено вознаграждение Поверенному;
Дебет 19 "НДС по услугам" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 6 711,86 руб. - выделен НДС по вознаграждению Поверенного;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 44 000 руб. - перечислено вознаграждение поверенному, включая НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по услугам"
- 6711,86 руб. - принят к вычету НДС по вознаграждению поверенного;
Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62-1 "Расчеты с покупателями книг"
- 220 000 руб. - получены денежные средства за поставленные книги.
В бухгалтерском учете Поверенного будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"
- 44 000 руб. - отражено вознаграждение за выполненную услугу (выручка);
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- 6711,86 руб.- начислен НДС в бюджет с суммы вознаграждения;
Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 44 000 руб. - поступило вознаграждение от организации "Книжница".
Выставленный счет-фактуру за выполненные услуги Поверенный регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж.
Вознаграждение поверенного является его доходом в налоговом (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ) и бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 9/99).
