Глава 1. Договор купли-продажи
Бухгалтерский и налоговый учет транспортных расходов
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 253 к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся расходы по доставке товаров (транспортные расходы). Включение транспортных расходов в покупную стоимость товара возможно на основании ст. 320 НК РФ, если это предусмотрено договором купли-продажи.
Обратите внимание! Если услуги, оказываемые покупателю по транспортировке товаров, производятся сверх указанных в договоре купли-продажи, то они должны отражаться отдельно от основного договора как дополнительное оказание услуг и оплачиваться покупателем сверх договорной цены. Расходы по ним списываются продавцом на себестоимость этих услуг, а не на себестоимость реализуемой продукции.
Таким образом, порядок учета транспортных расходов зависит от условий заключаемого договора между продавцом и покупателем.
Рассмотрим варианты учета транспортных расходов в зависимости от условий договора.
Вариант 1. Транспортные расходы включены в договорную цену на книжную продукцию. Право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент поступления продукции на склад покупателя.
В данном случае цена за доставку товара включена в его цену и не может быть изменена в зависимости от величины транспортных расходов.
В бухгалтерском учете продавца книжной продукции будут сделаны следующие проводки:
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка"
- отражена выручка от продажи книг;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- начислен НДС в бюджет;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" (43, 45, 44)
- списана себестоимость книг, включая транспортные расходы в соответствии с заключенным договором;
Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- отражен финансовый результат от продажи книг.
В бухгалтерском учете покупателя будут произведены проводки:
Дебет 41 "Товары" (10) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- получена книжная продукция от продавца по договорной цене без учета НДС;
Дебет 19 субсчет "НДС по товарам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- выделен НДС к уплате за полученную книжную продукцию;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- оплачена книжная продукция поставщику по договорной цене, включая НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по товарам"
- принят к вычету НДС за полученную книжную продукцию.
Вариант 2. Транспортные расходы включены в договорную цену на книжную продукцию. Право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика.
В данном случае цена за доставку товара включена в его цену и не может быть изменена в зависимости от величины транспортных расходов.
В бухгалтерском учете продавца книжной продукции будут сделаны следующие проводки:
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка"
- отражена выручка от продажи книг;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- начислен НДС в бюджет;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" (43, 45, 45)
- списана себестоимость книг;
Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- отражен финансовый результат от продажи книг.
Обязанность по доставке книжной продукции по условиям договора лежит на поставщике, поэтому в бухгалтерском учете поставщика будут с формированы расходы по доставке:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 (10, 70, 69 и т.д.)
- сформирована себестоимость расходов по доставке книжной продукции;
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка"
- отражены транспортные услуги по доставке книжной продукции, включая НДС;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- начислен НДС в бюджет за оказанные транспортные услуги;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство"
- списана себестоимость транспортных расходов в соответствии с заключенным договором;
Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
В бухгалтерском учете покупателя будут произведены проводки:
Дебет 41 "Товары" (10) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками без учета НДС;
Дебет 19 субсчет "НДС по товарам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по товарам"
Вариант 3. Транспортные расходы оплачиваются сверх договорной цены на книжную продукцию. Покупатель обязуется возместить поставщику расходы, связанные с транспортировкой продукции на склад покупателя сверх установленной цены на книжную продукцию, указанную в договоре. Право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент получения им ее на склад.
В данном случае транспортные расходы включаются в балансовую стоимость продукции в налоговом учете, если это предусмотрено договором купли-продажи (ст. 320 НК РФ). Транспортные расходы списываются в издержки обращения.
В бухгалтерском учете транспортные расходы отражаются на счете 41 "Товары" совместно с первоначальной стоимостью товара или на счете 44 "Расходы на продажу" (п. 13 ПБУ 5/01).
В бухгалтерском учете продавца книжной продукции будут сделаны следующие проводки:
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка"
- отражена выручка от продажи книг;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- начислен НДС в бюджет;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" (43, 45, 44)
- списана себестоимость книг;
Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- отражен финансовый результат от продажи книг.
Обязанность по доставке книжной продукции, по условиям договора, лежит на поставщике. Кроме того, он оказывает еще и транспортные услуги покупателю, поэтому в бухгалтерском учете поставщика будут сформированы расходы по доставке:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 (10, 70, 69 и т.д.)
- сформирована себестоимость расходов по доставке книжной продукции;
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка"
- отражены транспортные услуги по книжной продукции, включая НДС;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- начислен НДС в бюджет за оказанные транспортные услуги;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство"
- списана себестоимость транспортных расходов в соответствии с заключенным договором;
Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- отражен финансовый результат от реализации транспортных услуг.
В бухгалтерском учете покупателя будут произведены проводки:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- получена книжная продукция от продавца по договорной цене без учета НДС;
Дебет 19 субсчет "НДС по товарам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- выделен НДС к уплате заполученную книжную продукцию;
Дебет 44 "Расходы на продажу" (41) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- отражена стоимость транспортных расходов за книжную продукцию согласно выставленному счету (акту приемки-передачи) без учета НДС;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- оплачена книжная продукция, а также транспортные расходы поставщику, включая НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по товарам"
- принят к вычету НДС.
Вариант 4. Транспортные расходы оплачиваются сверх договорной цены на книжную продукцию. Транспортные услуги оказываются специализированной транспортной организацией. Покупатель обязуется возместить поставщику его расходы по доставке продукции на склад покупателя. Право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика.
Так как доставка продукции осуществляется сторонней организацией, то продавец не оказывает никаких услуг покупателю. Поставщик заключает договор с транспортной организацией на транспортировку книжной продукции в интересах покупателя, так как иного порядка действующим законодательством или обычаями делового оборота не предусмотрено.
Поэтому в бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки:
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка"
- отражена выручка от продажи книг;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС"
- начислен НДС в бюджет от продажи книжной продукции;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" (43, 45, 44)
- списана себестоимость книжной продукции;
Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- отражен финансовый результат от продажи книжной продукции;
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- отражены расходы по транспортировке книжной продукции, включая НДС;
Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- получена от покупателя оплата за доставку книжной продукции в соответствии с условиями договора, включая НДС.
В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны следующие проводки:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- получена книжная продукция от продавца по договорной цене без учета НДС;
Дебет 19 субсчет "НДС по товарам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- выделен НДС к уплате за полученную книжную продукцию;
Дебет 44 "Расходы на продажу" (41) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- отражена стоимость транспортных расходов за книжную продукцию, согласно выставленного счета (акту приемки-передачи) без учета НДС;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- оплачена книжная продукция, а также транспортные расходы поставщику, включая НДС;
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по товарам"
- принят к вычету НДС.
|
