Глава 1. Договор купли-продажи
Реализация продукции с предоплатой
Условиями договора может быть предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная) за поставляемую продукцию.
В зависимости от принятой учетной политики в целях налогообложения у продавца могут возникнуть различные варианты отражения реализации.
Договор купли-продажи в данном случае может быть следующим.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1. Но в соответствии с договором Покупатель в январе 2006 г. производит 100%-ную предоплату по договору.
НДС с аванса "Книжницей" уплачен полностью в установленный законом срок.
Право собственности к Покупателю переходит в момент отгрузки книг и получения первичного документа (накладной). Учетной политикой "Книжницы" установлено, что доходы для целей исчисления налога на прибыль определяются методом начисления, НДС - по мере отгрузки товаров.
В бухгалтерском учете "Книжницы" будут сделаны следующие проводки.
В январе 2006 г.:
Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62-2 "Авансы полученные" - 3300 руб. - получена предоплата от"Покупателя" книг.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС является день оплаты в счет предстоящих поставок за товары. Следовательно, "Книжница" должна
Дебет 62-2 "Авансы полученные" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС" - 300 руб. (3300 руб. х 10/110) - начислен НДС в бюджет с аванса.
В соответствии с п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, при расчетах на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. N 914, "Книжница" должна выписать продаж.
В целях исчисления налога на прибыль полученные авансы в январе 2006 г. не будут признаны доходом.
В феврале 2006 г.:
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка" - 3300 руб. - отражена выручка от продажи книг;
Дебет 62-2 "Авансы полученные" Кредит 62-1 "Расчеты с покупателями книг" - 3300 руб. - зачтен аванс от продажи книг;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС" - 300 руб. (3000 руб. х 10%) - начислен НДС в бюджет (при выполнении условия подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Выставленный счет-фактуру "Книжница" регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж.
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" - 2700 руб. - списана себестоимость книг.
В пятидневный срок с момента отгрузки книг "Книжница" выписывает Покупателю, второй экземпляр регистрирует в журнале выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж за февраль 2006 г.
Согласно п. 13 Постановления N 914 выписанный при получении аванса счет-фактура регистрируется в книге покупок в момент принятия НДС к вычету.
Начисленная и уплаченная сумма НДС с аванса принимается к вычету после реализации товара, в данном случае книг (п.8 ст.171 НК РФ):
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 62-2 "Авансы полученные" - 300 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса и уплаченный в бюджет.
Финансовый результат от данной операции составит:
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 300 руб. (3000 руб. - 2700 руб.) - прибыль от реализации книг в феврале.
В феврале в налоговом учете сумма дохода от реализации книг составит 3000 руб., сумма расходов - 2700 руб.
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3. Учетной политикой "Книжницы" отгрузки товаров.
В бухгалтерском учете "Книжницы" будут сделаны следующие проводки. В январе 2006 г.:
Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62-1 "Авансы полученные" - 3300 руб. - получена предоплата от "Покупателя" книг. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС является день оплаты в счет предстоящих поставок за товары. Следовательно, "Книжница" должна
Дебет 62-2 "Авансы полученные" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС" - 300 руб. (3300 руб. х 10/110) - начислен НДС в бюджет саванса.
В соответствии с п. 18 Постановления N 914 "Книжница" должна в книге продаж.
В целях исчисления налога на прибыль полученные авансы в январе 2006 г. будут признаны доходом в размере 3000 руб. Но расходов не будет, так как реализация еще не произошла.
В феврале 2006 г.:
Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями книг" Кредит 90-1 "Выручка" - 3300 руб. - отражена выручка от продажи книг;
Дебет 62-2 "Авансы полученные" Кредит 62-1 "Расчеты с покупателями книг" - 3300 руб. - зачтен аванс от продажи книг;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-2 "Расчеты по НДС" - 300 руб. (3000 руб. х 10%) - начислен НДС в бюджет (при выполнении условия подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Выставленный счет-фактуру "Книжница" регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" - 2700 руб. - списана себестоимость книг.
В пятидневный срок смомента отгрузки книг "Книжница" выписывает Покупателю, а другой регистрирует в журнале выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж за февраль 2006 г.
Согласно п. 13 Постановления N 914 выписанный при получении аванса счет-фактура регистрируется в книге покупок в момент принятия НДС к вычету.
Начисленная сумма НДС с аванса принимается к вычету после реализации товара, в данном случае книг (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Дебет 68-2 "Расчеты по НДС" Кредит 62-2 "Авансы полученные" - 300 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса и уплаченный в бюджет.
Финансовый результат от данной операции составит:
Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 300 руб. (3000 руб. - 2700 руб.) - прибыль от реализации книг в феврале.
|
