Минимизация налогов

Реклама



Глава 4. Имущество садоводческого товарищества

Использование имущества садоводческого товарищества в уставных и коммерческих целях

От ответа на вопрос, используется ли имущество в уставной (непредпринимательской) деятельности или в предпринимательской деятельности, зависит начисление амортизации по основным средствам для целей налогообложения.

Некоммерческие организации не должны начислять амортизацию основных средств в налоговом учете, если основные средства не используются в предпринимательской деятельности, но имеют право начислять амортизацию по основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательства и одновременно используются в коммерческой деятельности.

В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены случаи, когда основные средства не подлежат амортизации. Один из таких случаев - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, если садоводческое товарищество приобрело объект основных средств за счет средств целевого финансирования (целевые взносы членов товарищества) и использует его в некоммерческих целях, то амортизация по такому основному средству не начисляется.

Кроме того, Минфин России Письмом от 31 июля 2003 г. N 16-00-14/243 "О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности" дает разъяснения о том, что амортизацию в данном случае начислять нельзя. Причем это касается не только основных средств, которые были куплены за счет целевых средств, но и тех, что были приобретены за счет доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.

Можно выделить две ситуации, в которых некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны начислять амортизацию по объектам основных средств.

1. Имущество приобретено не за счет целевых поступлений, используется для осуществления коммерческой деятельности. Если от использования данного имущества некоммерческая организация доход не получает, амортизация по нему не начисляется.

2. Имущество приобретено за счет целевых поступлений и используется для осуществления коммерческой деятельности. По такому имуществу амортизация начисляется. В связи с использованием такого имущества не по целевому назначению его стоимость на основании п. 14 ст. 250 НК РФ подлежит включению в доход организации и облагается налогом на прибыль.

Следовательно, для признания амортизации расходом в целях налогообложения необходимо, чтобы с источников финансирования был исчислен налог на прибыль. Если имущество приобретается из доходов от коммерческой деятельности некоммерческой организации, налог на прибыль уплачивается в момент признания таких доходов.

Нередко бывает, что одно и то же имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос НК РФ не дает.

С одной стороны, в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизация не начисляется по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в уставной деятельности. Правда, этот подпункт содержит еще одно условие: основные средства должны быть приобретены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается, то запрет налогового законодательства "не работает".

В этом случае можно учесть при налогообложении ту часть амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности.

Обратите внимание! Некоммерческие организации должны в обязательном порядке организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Пункт 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому только то имущество, которое предназначено для получения дохода. Если основное средство куплено за счет прибыли, но используется исключительно в уставных целях, ни о каких доходах говорить нельзя, поэтому в налоговом учете имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.

Если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований, бюджетных средств или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но стала использовать его в коммерческих целях, стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что в данном случае речь идет о нецелевом использовании средств.

Пример 10. Садоводческое товарищество "Мечта огородника" построило дорогу стоимостью 60 000 руб. за счет средств целевого финансирования. За проезд по территории товарищества транзитного автотранспорта, направляющегося в соседнее товарищество, взимается плата в размере 50 руб./машина. Члены товарищества пользуются дорогой бесплатно.

Таким образом, имущество, созданное за счет целевого финансирования (дорога), используется для извлечения прибыли.

Однако данная прибыль, согласно решению общего собрания членов товарищества, направляется исключительно на поддержание дороги в пригодном для эксплуатации состоянии -ремонт дороги.

Таким образом, хотя от эксплуатации дороги товарищество и получает доход, но использует этот доход исключительно в уставных целях - поддержание инфраструктуры товарищества. Амортизация по объекту основных средств не начисляется.

В учете делаются проводки:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 50 руб. - начислена стоимость проезда автотранспорта;

Дебет 50 "Касса" Кредит 765 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 50 руб. - поступила в кассу плата за проезд.

Пример 11. Садоводческое товарищество "Мечта огородника" имеет на балансе компьютер стоимостью 20 000 руб., приобретенный за счет средств целевого финансирования. Компьютер сдан в аренду Петрову И.Г. за плату 600 руб. в месяц. В январе 2007 г. произведены расходы на ремонт сдаваемого в аренду имущества в сумме 800 руб.

Таким образом, имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования, используется не в уставных целях, а для получения дохода. Иного использования данного имущества нет. Имущество подлежит амортизации. А также - включению в состав доходов в связи с нецелевым использованием.

В учете товарищества делаются проводки:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 911 "Прочие доходы"
- 600 руб. - начислена арендная плата по сдаваемому имуществу;

Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 600 руб. - поступила в кассу арендная плата;

Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 20 000 руб. - первоначальная стоимость компьютера включена в доходы садового товарищества в связи с его нецелевым использованием;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 800 руб. - отражены расходы по ремонту компьютера.

В бухгалтерском учете садоводческого товарищества амортизация не начисляется, однако при заполнении декларации по налогу на прибыль может быть учтена для целей налогообложения амортизация в сумме 20 000 руб. : 37 мес. = 540,54 руб. (срок использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств - 37 мес.).

Срок полезного использования основных средств, в соответствии с которым начисляется амортизация, устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. N 1. Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Обратите внимание! В приведенном примере начисление амортизации отражено в сумме месячной величины - для наглядности отражения финансового результата. Однако, как уже отмечалось ранее, некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Некоммерческие организации начисляют износ в бухучете только в конце календарного года. Поэтому проводку на сумму амортизационных отчислений по имуществу, используемому в коммерческих целях, следует сделать в конце года на сумму годовой нормы амортизации.

Одновременно делается проводка и по забалансовому счету 010.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики исчисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.

Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

 

 

 




Партнеры: