Налогообложение ЧОП

Налог на имущество организаций

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации предусматривает взимание налога на имущество организаций. Общий порядок исчисления и уплаты данного налога урегулирован нормами гл. 30 НК РФ.

Охранное предприятие является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому обязанность по уплате налога у налогоплательщиков, и ЧОПа в частности, возникает только случае, если данный налог введен в действие законом субъекта Российской Федерации, на территории которого охранное предприятие зарегистрировано.

Законодательные органы субъекта Российской Федерации устанавливают конкретную налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, а также порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Все указанные элементы налогообложения должны соответствовать общим требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ.

Налоговый кодекс РФ определяет общие принципы исчисления и уплаты налога на имущество организации.

Объект налогообложения налога на имущество организаций определен в ст. 374 НК РФ. Им признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств сообразно с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок отнесения имущества к основным средствам закреплен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Объектом налогообложения не признаются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), принадлежащие организациям.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей определения налоговой базы имущество, являющееся объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике охранного предприятия.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Организация, и ЧОП в частности, обязана определять налоговую базу по налогу на имущество организаций отдельно по месту своего нахождения, по месту расположения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и имущество на этом балансе, и по каждому объекту недвижимого имущества вне места нахождения предприятия и его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Налоговая база определяется отдельно также по каждому виду имущества, облагаемому по разным ставкам.

Если объект недвижимого имущества, принадлежащий ЧОПу, находится в другом субъекте Российской Федерации, то в отношении такого объекта налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

ЧОП самостоятельно определяет налоговую базу, используя среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения.

Методика определения среднегодовой стоимости имущества установлена в п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с ней среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:

где:
С - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения; X - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;
Y - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;
Z - количество месяцев в истекшем налоговом (отчетном) периоде.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следует учитывать, что закон субъекта Российской Федерации может и не содержать норм об отчетном периоде. В этом случае отчетные периоды считаются неустановленными.

Максимальной границей налоговой ставки для всех субъектов Российской Федерации является 2,2% от налоговой базы. Закон субъекта Российской Федерации может установить ставку меньше максимальной, а также дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.