Порядок исчисления суммы НДС установлен в ст. 166 НК РФ. При реализации услуг сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода исходя из операций, момент определения налоговой базы по которым имел место в данном налоговом периоде.
При определении общей суммы НДС учитываются факторы, увеличивающие или уменьшающие эту сумму.
Таким образом, порядок исчисления суммы НДС по итогам каждого налогового периода выглядит следующим образом:
СН = (НБхС%) -/+ ФУУ,
где СН - сумма налога;
НБ - налоговая база;
С% - ставка налога в процентах;
ФУУ- факторы, увеличивающие или уменьшающие сумму НДС в налоговом периоде. К факторам, уменьшающим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам налогового периода, относятся предусмотренные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Другие виды налоговых вычетов также могут применяться охранными предприятиями, но это, скорее, частные случаи.
Перечисленные налоговые вычеты позволяют охранному предприятию, как и другим налогоплательщикам, произвести зачет сумм НДС, предъявленных ему к оплате продавцами.
Порядок проведения такого зачета установлен в ст. 172 НК РФ. В частности, основанием для принятия к зачету уплаченного охранным предприятием налога на добавленную стоимость является выставленные предприятию счета-фактуры.
Важно помнить, что произвести зачет уплаченных ЧОПом сумм НДС разрешается только после принятия на учет товаров, работ или услуг, при приобретении которых уплачен НДС.
Пример 16. Охранное предприятие "Вихрь" в марте 2006 г. оказывало охранные услуги по трем договорам на охрану. Стоимость услуг по каждому из договоров составляет: 300 900 руб., в том числе НДС 18% - 45 900 руб., 661 980 руб., в том числе НДС 18% - 100 980 руб., и 505 040 руб., в том числе НДС 18% - 77 040 руб. соответственно.
В течение марта охранное предприятие приобретало товары, работы и услуги, связанные с реализацией охранных услуг. Общая сумма уплаченного налога на добавленную стоимость при их приобретении составила 56 789 руб. Данная сумма полностью подтверждена выставленными охранному предприятию счетами-фактурами.
Налоговая база по НДС в марте определяется следующим образом:
1. Определяется стоимость реализованных охранных услуг без НДС: 300 900 - 45 900 = 255 000 руб.:
661 980- 100 980 = 561 000 руб.; 505 040 - 77 040 = 428 000 руб.
2. Определяется общая стоимость реализованных в марте охранных услуг без НДС:
255 000 + 561 000 + 428 000 = 1 244 000 руб. (налоговая база).
3. Определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: 1 244 000 х 18% = 223 920 руб.
4. Применяются налоговые вычеты: зачет сумм НДС, уплаченных охранным предприятием:
223 920- 56 789= 167 131 руб.
Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая уплате охранным предприятием "Вихрь" по итогам марта 2006 г., составляет 167 131 руб.
Исчисленная в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежит уплате охранным предприятием по месту его налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
