Налогообложение ЧОП

Уплата ЕСН при обеспечении работников ЧОП форменным обмундированием

При обеспечении работников ЧОПа форменным обмундированием возникает объект налогообложения по ЕСН в виде полной или частичной оплаты стоимости товаров, предназначенных работнику

Объект налогообложения ЕСН возникает в случаях, когда форменное обмундирование передается в собственность охранника, либо охранное предприятие производит частичную оплату обмундирования за счет собственных средств.

Согласно пп 11 п 1 ст 233 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учитывая, что обеспечение работников ЧОПа форменным обмундированием не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а всегда определяется внутренними нормативными актами охранного предприятия, то стоимость форменной одежды, выдаваемой охранникам и остающейся в их собственности, подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.

Пример 10. Охранное предприятие "Щит" в апреле 2006 г выдало охраннику Самойлину А П форменное обмундирование стоимостью 2739 руб.

Согласно положению о форменной одежде охранного предприятия "Щит", утвержденному советом директоров этого предприятия, охранники обеспечиваются форменной одеждой за счет средств предприятия Полученная одежда предприятию не возвращается и остается в собственности работника.

Следовательно, в данном случае имеет место полная оплата стоимости товаров, предназначенных для работника.

Охранное предприятие "Щит" обязано увеличить налоговую базу по ЕСН в отношении выплат в пользу работника Самойлина А.П. за апрель 2006 г. на сумму 2789 руб.

Пример 11. Охранное предприятие "Вихрь" в апреле 2006 г. выдало форменную одежду стоимостью 2300 руб. охраннику Звереву С.К.

Согласно приказу генерального директора охранного предприятия форменная одежда приобретается за счет средств организации и безвозмездно выдается охранникам с полной передачей ее в их собственность. При этом согласно решению общего собрания участников охранной организации "Вихрь" по итогам 2005 г. часть прибыли 2005 г. направляется на обеспечение охранников форменной одеждой в 2006 г.

Таким образом, стоимость форменной одежды, выданной Звереву С.К., оплачена за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в 2006 г. Следовательно, при определении налоговой базы по ЕСН за апрель 2006 г. в отношении выплат в пользу охранника Зверева С.К. охранное предприятие "Вихрь" не должно учитывать выдачу форменного обмундирования стоимостью 2300 руб.