Налогообложение ЧОП

Налогообложение доходов, возникающих при страховании работников охранных предприятий

Как уже было указано, Закон об охранной деятельности возложил на охранные предприятия обязанность осуществлять страхование своих работников, непосредственно выполняющих охранные функции.

Данная обязанность в силу отсутствия соответствующей нормативной базы реализуется охранными предприятиями в порядке добровольного (но при этом обязательного) страхования.

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования.

Учитывая, что страхование охранников, являясь "обязательным", осуществляется на основании договоров добровольного страхования, то исходя из смысла приведенной нормы, страховые взносы, уплачиваемые ЧОПом по таким договорам, должны признаваться доходом работников и включаться в налоговую базу по НДФЛ.

Однако налогообложения страховых взносов по таким договорам можно избежать.

Согласно содержащейся в п. 3 ст. 213 НК РФ оговорке в налоговую базу по НДФЛ не включаются также страховые взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

При этом ст. 19 Закона об охранной деятельности обязывает ЧОП осуществлять страхование работников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья. Следовательно, ЧОП обязан заключить договор "добровольного" страхования жизни и здоровья охранников. Именно это обстоятельство позволяет ЧОПу не включать в налоговую базу по НДФЛ страховые взносы по таким договорам страхования.

В случае, когда ЧОП дополнительно осуществляет добровольное страхование своих работников, то взносы по договорам такого страхования не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ, если объектом страхования является жизнь и здоровье работников.

Страховые взносы по договорам страхования, заключенным охранными предприятиями в пользу работников, и предусматривающим страхование иных, нежели жизнь и здоровье, объектов, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.