Минимизация налогов

Реклама



Глава 7. Добровольный переход с УСН на общий режим налогообложения

Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ)

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС СО СТОИМОСТИ РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

При совершении операций, облагаемых НДС, после перехода на общий режим, бывший "упрощенец" начинает в общем порядке выполнять вышеизложенные обязанности плательщика НДС. А как быть, если такие операции пришлись на "переходный" период?

Возможны два "переходных" варианта:
1) аванс получен до перехода, реализация произведена после;
2) реализация произведена до перехода, оплата поступила после.

Рассмотрим оба этих варианта.

Вариант 1 - аванс до перехода, реализация после.

Предоплата за товар (работу, услугу), полученная "упрощенцем", не содержит в себе НДС. Однако реализация (отгрузка) происходит уже после перехода на общий режим, когда на налогоплательщика в полном объеме распространяются нормы гл. 21 НК РФ.

Согласно ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Следовательно, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) покупателям возникает объект обложения НДС. Соответственно, налогоплательщик обязан:
- предъявить покупателю товаров (работ, услуг) НДС в составе цены реализуемых товаров (работ, услуг);
- выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в котором указывается соответствующая сумма НДС.

Пример 11. Организация в 2007 г. применяет УСН, а с 1 января 2008 г. переходит на общий режим.

В ноябре 2007 г. организация получила предоплату в сумме 50 000 руб. за услуги по размещению рекламы. Сами услуги оказаны клиенту в январе 2008 г. (акт подписан 25 января 2008 г.).

Эта операция является объектом обложения НДС, поэтому организация обязана выставить клиенту счет-фактуру на стоимость оказанных услуг с выделением суммы НДС по ставке 18% и начислить эту сумму НДС к уплате в бюджет.

В ситуации, рассмотренной в примере 11, проблема заключается в том, что стоимость услуги рассчитывалась без НДС и, соответственно, полученный в 2007 г. аванс НДС в себя не включает. Возникает резонный вопрос: за счет каких средств должен "упрощенец" платить НДС, выставленный покупателю в 2008 г. при оказании услуги? Налоговый кодекс этот вопрос не регулирует. На наш взгляд, у налогоплательщика есть несколько вариантов:

1) можно внести изменения в договор и увеличить цену услуги на сумму НДС (18%). В таком случае в условиях примера 11 цена услуги составит 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.). Для изменения цены необходимо согласие клиента, который может и не пойти на такие условия, поскольку, по сути, речь идет об увеличении стоимости услуги, которую ему придется доплатить;

2) можно внести изменения в договор и изменить стоимость услуги таким образом, чтобы она включала в себя сумму НДС (без изменения итоговой стоимости). В таком случае цена услуги без НДС составит 42 372,88 руб., сумма НДС по этой услуге - 7627,12 руб. Итоговая стоимость услуги не изменится и составит, как и раньше, 50 000 руб. (42 372,88 + 7627,12). Для внесения таких изменений в договор также нужно согласие клиента. В одностороннем порядке изменить цену договора нельзя;

3) если клиент категорически откажется что-либо менять, то придется либо расторгать договор и возвращать предоплату (если это возможно), либо уплачивать НДС в бюджет из собственных средств. Уплата НДС за счет собственных средств означает, что в момент реализации организации придется начислить НДС проводкой Дебет счета 91 - Кредит счета 68, при этом начисленная по дебету счета 91 сумма НДС (9000 руб.) налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будет.

Как видим, ни один из предложенных вариантов не является безупречным.

Есть и четвертый путь.

Если "упрощенец" собирается перейти с начала следующего календарного года на общий режим, никто не мешает определять цену по тем товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые предполагаются к реализации после перехода на общий режим налогообложения, уже с учетом НДС.

Так, в условиях примера 11 при заключении договора в ноябре 2007 г. организация может установить цену на рекламные услуги, которые будут оказаны в 2008 г., в размере 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Аванс в сумме 59 000 руб. поступает на счет организации в 2007 г., т.е. в период применения УСН. Поэтому с суммы поступившего аванса НДС в бюджет уплачивать не придется. В момент реализации услуги (в январе 2008 г.) НДС в сумме 9000 руб. будет начислен к уплате в бюджет за счет средств покупателя (Дебет счета 90 - Кредит счета 68). При этом НДС с аванса к вычету не ставится, поскольку в момент получения аванса НДС в бюджет не уплачивался.

Однако в этом случае возникает другая проблема. Поскольку аванс получен в период применения УСН, налоговые органы будут настаивать на включении всей полученной суммы (включая НДС) в состав доходов, облагаемых единым налогом при УСН.

Вариант 2 - реализация до перехода, оплата после.

В этом случае объект обложения НДС не возникает, поскольку операция по реализации произошла в период применения УСН. Аналогичное мнение и у финансового ведомства (см. Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

Пример 12. Предприниматель, применяющий упрощенную систему, в ноябре 2007 г. оказал услуги на сумму 35 000 руб. (без НДС).

С 1 января 2008 г. предприниматель переходит на общий режим налогообложения. Оплата за услуги в сумме 35 000 руб. поступает на счет предпринимателя в январе 2008 г. Полученная в январе оплата не включается в налоговую базу по НДС.

 

 

 




Партнеры: