Глава 7. Добровольный переход с УСН на общий режим налогообложения

Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль методом начисления

УЧЕТ УБЫТКОВ

По правилу п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

Однако если убыток получен уже при применении УСН, то налогоплательщик, применяющий "упрощенку" с объектом налогообложения "дох оды минус расходы", имеет возможность учесть этот убыток в следующем налоговом периоде (календарном году). Под убытком при этом понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

"Упрощенцы", применяющие объект налогообложения "доходы", убытки учитывать не вправе.

Порядок учета убытка при УСН следующий.

Убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, может уменьшить налоговую базу по единому налогу не более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример 9. Организация, применявшая общий режим налогообложения, с 1 января 2004 г. перешла на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

На момент перехода у организации имелся неучтенный убыток в сумме 2 500 000 руб., полученный по итогам 2003 г. При применении УСН он не учитывается.

По итогам 2005 г. организация получила убыток в сумме 350 000 руб. Она вправе уменьшать налоговую базу по единому налогу на сумму этого убытка в последующие налоговые период ы вплоть до 2015 г. включительно (ежегодно в пределах 30% налоговой базы).

Налоговая база по единому налогу за 2006 г. - 1 000 000 руб. Организац ия при расчете единого налога за 2006 г. вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка 2005 г. в размере 300 000 руб. (1 000 000 x 30%). Непогашенный убыток в сумме 50 000 руб. переносится на следующие налоговые периоды.

Для правомерного учета убытков при исчислении налога "упрощенец" обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Если налогоплательщик вернется к общему режиму, то он не сможет учесть сумму убытка, полученного в период применения УСН, при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В то же время у него появится возможность "доучесть" тот убыток, который остался не учтенным на общем режиме на дату перехода на УСН, при условии, что сохранились документы, его подтверждающие. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 05.10.2006 N 03-03-02/234.

Порядок учета убытков прошлых лет в целях исчисления налога на прибыль закреплен в ст. 283 НК РФ. Перенос убытка производится не более чем на 10 лет. При этом, в отличие от УСН, на общем режиме размер переносимого убытка ничем не ограничен (на его погашение можно пустить до 100% полученной прибыли).

Пример 9 (продолжение). Предположим, что организация с 1 января 2007 г. вернулась к общему режиму налогообложения.

Учесть при налогообложении прибыли убыток в размере 50 000 руб., полученный при применении УСН, она не может.

Зато убыток, полученный в 2003 г. (в сумме 2 500 000 руб.), можно учитывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в период с 2007 по 2013 г. включительно, с соблюдением ограничений, установленных п. 1 ст. 283 НК РФ.

Обратите внимание! Изложенные выше правила учета убытков справедливы для всех налогоплательщиков, независимо от того, какую "упрощенку" они применяли до перехода на общий режим ("доходы" или "доходы минус расходы").