Глава 7. Добровольный переход с УСН на общий режим налогообложения

Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль методом начисления

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (ПРИМЕНЕНИЕ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ")

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", не учитывают расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при исчислении единого налога. Однако если они перешли на УСН с другого режима налогообложения, то у них могут быть такие объекты, "недоамортизированные" на момент перехода на "упрощенку".

Вопрос о порядке их учета при возврате к общему режиму в НК РФ не урегулирован в принципе. На наш взгляд, если при возврате к общему режиму они продолжат начисление амортизации, то это не будет противоречить налоговому законодательству.

Для этого налогоплательщикам нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на общий режим остаточную стоимость таких ОС в размере их остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Аналогичное мнение высказывает Минфин России в Письмах от 10.10.2006 N 03-11-02/217 и от 13.11.2007 N 03-11-02/266.

* * *

Как быть с основными средствами, приобретенными в период применения "упрощенки"?

На наш взгляд, учет расходов на их приобретение после перехода на общий режим является неправомерным. Ведь режим "доходы" не предполагает возможности учета никаких расходов, а их приобретение относится к периоду применения УСН с этим объектом (для сравнения: налогоплательщики с объектом "доходы минус расходы" учли бы расходы на приобретение таких ОС в период применения "упрощенки" и на общий режим переносить было бы нечего).

Этот подход нашел свое отражение в Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266.

Отметим, что ранее Минфин России высказывал иную точку зрения (см. Письма от 10.10.2006 N 03-11-02/217 и от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104).

Поскольку "упрощенцы" в любом случае ведут бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, в Минфине считали возможным при переходе на общий режим определять в целях применения гл. 25 НК РФ остаточную стоимость этих ОС (НМА) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Однако еще раз повторим: на наш взгляд, в соответствии с НК РФ при переходе на общий режим расходы на основные средства (нематериальные активы), приобретенные в период применения УСН с объектом "доходы", учесть в расходах нельзя. Поэтому использовать приведенные разъяснения Минфина России на практике опасно, тем более что в более позднем Письме высказан уже иной подход, подтверждающий правомерность нашей позиции.