Глава 7. Добровольный переход с УСН на общий режим налогообложения

Правила перехода

Применение упрощенной системы налогообложения является добровольным, поэтому всякий "упрощенец" может отказаться от данного спецрежима и перейти на общий. Для этого нужно лишь соблюсти определенные правила.

Поскольку в большинстве случаев до перехода на "упрощенку" налогоплательщики уже применяли общий режим, то иногда также говорят о возврате на общий режим налогообложения.

Добровольный переход от упрощенной к общей системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Примечание. Перейти на общий режим можно только с начала календарного года.

Поэтому, даже если налогоплательщик надумал сменить режим в феврале, ему все равно по общему правилу придется доработать на УСН до конца года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Впрочем, в качестве пути обхода этого правила можно сознательно совершить нарушения, которые обяжут налогоплательщика совершить принудительный возврат к общему режиму с начала того квартала, в котором произошло нарушение.

Примечание. О факте перехода на общий режим необходимо поставить в известность налоговиков, в противном случае они будут продолжать рассматривать налогоплательщика как "упрощенца".

В этом случае ему предъявят претензии по неуплате единого налога.

Уведомить налоговую инспекцию нужно не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик переходит на общий режим. Минимального раннего срока в НК РФ нет, поэтому теоретически можно подать уведомление хоть в середине предшествующего года. Форма уведомления, разработанная налоговым ведомством (Форма N 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения", утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495), является рекомендуемой, поэтому, в принципе, можно сообщать о факте перехода и в произвольной форме, главное - сделать это письменно и в установленный срок.

Но, как показывает арбитражная практика, налоговый орган уведомление "не по форме" может и не понять. В суде, конечно же, такой спор налогоплательщик выиграет (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 N А13-4513/2006-28), но стоит ли доводить дело до суда из-за такой ерунды?

Отметим, что поскольку речь идет о добровольном отказе от применения упрощенной системы, налогоплательщик, пропустивший срок направления уведомления либо вообще его не направивший, имеет шансы доказать в суде правомерность применения общего режима.

Так, ФАС Уральского округа пришел к выводу, что отсутствие прямого доказательства подачи налогоплательщиком уведомления, равно как и нарушение срока уведомления, само по себе не лишает его права на применение общей системы налогообложения . В рассмотренном судом споре предприниматель в установленном порядке зарегистрировал в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов хозяйственных операций по общей системе налогообложения , представлял в налоговый орган налоговые декларации по НДС. ФАС пришел к выводу, что данные обстоятельства указывают на фактическое уведомление о переходе на общую систему налогообложения (см. Постановление от 20.11.2006 N Ф09-9229/06-С2).

Однако без решения суда налоговики с переходом на общий режим (без уведомления) вряд ли согласятся. К тому же судебный спор по данному вопросу может быть разрешен и не в пользу налогоплательщика, поэтому лучше не рисковать. Например, ФАС Поволжского округа решил, что поскольку общество пропустило установленный срок для перехода, то оно обязано было применять упрощенную систему налогообложения вплоть до окончания календарного года (см. Постановление от 17.01.2006 N А12-16046/2005-С50).

* * *

При принятии решения о переходе с УСН на общий режим имейте в виду следующее.

Во-первых, налоговое законодательство не предусматривает возможности передумать после направления уведомления. То есть отозвать такое уведомление нельзя, что подтверждают и налоговики (см. Письмо УФНС по Московской области от 02.04.2007 N 24-17/0263). Хотя, опять-таки, учитывая добровольность перехода, можно попробовать по этому вопросу и посудиться.

Во-вторых, налогоплательщик, перешедший с "упрощенки" на общий режим налогообложения, сможет вновь перейти на "упрощенку" не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. То есть если, например, организация перешла с УСН на общий режим с 1 января 2007 г., то вновь перейти на "упрощенку" она сможет не ранее 1 января 2009 г.