Глава 4. Налоговый учет при переходе на УСН

Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Порядок учета основных средств ОС и НМА при переходе на "упрощенку" с общего режима в действующей редакции гл. 26.2 НК РФ сформулирован для всех организаций независимо от того, какой метод для исчисления налога на прибыль они применяли (кассовый или начисления) до перехода.

Поэтому при переходе на УСН с кассового метода в целом применяются те же правила, что и при переходе с метода начисления. Но при этом нужно помнить, что кассовый метод при общем режиме допускает амортизацию только оплаченного и введенного в эксплуатацию имущества (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому если основное средство или нематериальный актив приобретены до перехода на "упрощенку", но не оплачены, то расчет их остаточной стоимости при переходе на УСН будет весьма прост: остаточная стоимость будет равна цене приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС или НМА.

Пример 13. Предприятие, применявшее общий режим налогообложения (с использованием кассового метода), приобрело (но не оплатило) основное средство 15 ноября 2007 г. Стоимость основного средства - 60 000 руб., срок полезного использования - 2 года.

Основное средство было введено в эксплуатацию в ноябре 2007 г.

С 1 января 2008 г. предприятие переходит на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"). К моменту перехода основное средство так и не было оплачено, поэтому его остаточная стоимость равна первоначальной - 60 000 руб.

Основное средство оплачивается 25 апреля 2008 г. С этой даты предприятие получает право учесть стоимость ОС в расходах при УСН.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН и имеющих срок полезного использования до трех лет включительно, учитывается в составе расходов в течение первого календарного года применения УСН равными долями за отчетные периоды.

В данном случае списание на расходы возможно только со II квартала 2008 г. Поэтому остаточную стоимость ОС необходимо разделить на 3 части (60 00 0 руб. : 3 = 20 000 руб.) и учитывать в расходах начиная со II квартала 2008 г. по 20 000 руб. в квартал.