Глава 1. Налоги и бухучет при применении УСН

Бухучет и иные обязанности

Организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон о бухучете). Однако зачастую им все равно приходится вести бухучет в полном объеме.

Наиболее часто эта обязанность следует из общегражданских норм, связанных с организационно-правовой формой организации-"упрощенца".

Например, для выплаты дивидендов хозяйственному обществу необходимо определить размер чистой прибыли. Это возможно исключительно на основании данных бухгалтерского учета (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее -Закон об АО), следовательно, невозможно без его ведения в полном объеме.

Другой случай, обязывающий "упрощенца" вести бухгалтерский учет, связан с процедурой раскрытия информации о деятельности общества как перед участниками, так и перед третьими лицами, в том числе контролирующими органами (п. 3 ст. 52, ст. 92 Закона об АО, п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО).

Совершение обществом крупной сделки влечет необходимость определения балансовой стоимости активов, производимого на основании данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 78 Закона об АО), либо стоимости имущества общества, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 46 Закона об ООО).

Унитарные предприятия должны представлять свою бухгалтерскую отчетность уполномоченным органам собственника закрепленного за ним имущества (п. 3 ст. 26 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон об унитарных предприятиях)).

Вопрос о необходимости ведения "упрощенцем" полного бухучета долгое время был предметом споров.

Какое-то время суды считали, что раз Закон о бухучете освобождает организацию, применяющую УСН, от необходимости вести бухучет в полном объеме, то нормы других законов обязать к этому "упрощенца" не могут.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа отказал в признании сделки, заключенной ООО, недействительной (иск был заявлен по причине нарушения порядка заключения крупных сделок, установленного Законом об ООО). Суд указал, что ООО применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не ведет бухучет в полном объеме. А без данных бухгалтерской отчетности сделать вывод о том, что совершенная сделка является крупной, не представляется возможным (см. Постановление от 18.12.2003 N Ф04/6482-1902/А46-2003).

Аналогично и ФАС Северо-Западного округа посчитал недоказанным утверждение о том, что оспариваемая сделка являлась крупной и при ее заключении требовалось решение общего собрания. Суд указал: надлежащих документов в подтверждение того факта, что балансовая стоимость не завершенного строительством здания ангара превышает 25% балансовой стоимости активов организации, представлено не было (см. Постановление от 16.06.2006 N А26-2584/2005-11).

Однако в 2006 г. свою позицию по данному вопросу высказал Конституционный Суд РФ (см. Определение КС РФ от 13.06.2006 N 319-О).

Суть ее состояла в том, что освобождение организации от обязанности ведения бухгалтерского учета в связи с применением упрощенной системы налогообложения не исключает для данной организации обязанности ведения бухучета, если таковая вытекает из другого федерального закона.

Таким образом, спор можно считать закрытым.

АО, ООО, МУПы и ГУПы, даже будучи "упрощенцами", должны вести полноценный бухгалтерский учет, поскольку таково требование соответствующих законов. Однако при этом они не должны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Если организация совмещает налоговые режимы УСН и ЕНВД, то ей также следует вести бухучет в полном объеме.

Дело в том, что в отличие от "упрощенцев" организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.

А поскольку бухучет невозможно вести в отношении части деятельности организации, то таким налогоплательщикам приходится вести его в полном объеме в целом по организации и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в установленном порядке (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70).

* * *

Кроме того, не забывайте, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).