Минимизация налогов

Реклама



21.1. О сведениях

По правилу, установленному ст. 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Организация (индивидуальный предприниматель), выплатившая доход гражданину, признается налоговым агентом.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов граждан, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются самими налогоплательщиками - получателями дохода в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Помимо исчисления и уплаты налога, налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Приведенные выше нормы не дают однозначного ответа на вопрос о том, должны ли организации, выплачивающие гражданам доходы, которые в соответствии со ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ, исполнять обязанности налоговых агентов, т.е. вести учет полученных доходов и представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о полученных доходах по форме N 2-НДФЛ.

По мнению московских налоговиков, если полученный физическим лицом доход в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ не поименован, то организация - источник выплаты дохода признается налоговым агентом, в обязанности которого входит представление в установленные сроки по месту учета сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ. При этом не важно, облагается выплаченный доход НДФЛ или нет (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2005 N 21-11/7016).

Однако Минфин России придерживается иной точки зрения.

По мнению Минфина России, если физическому лицу выплачен доход, поименованный в ст. 217 НК РФ, полностью освобождаемый от НДФЛ, то организация не признается налоговым агентом. Соответствующие доходы при заполнении налоговой отчетности по формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ не учитываются (Письма Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79, от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109, от 09.02.2007 N 03-04-06-01/31, от 15.12.2006 N 03-05-01-04/332, от 01.09.2006 N 03-05-01-04/255, от 10.07.2006 N 03-05-01-04/206).

К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 N А05-10210/2007, Западно-Сибирского округа от 24.12.2008 N Ф04-5698/2008(11737-А81-41), Уральского округа от 30.08.2007 N Ф09-6857/07-С2).

Отметим, что если организация выплачивает работнику и доходы, облагаемые НДФЛ, и доходы, освобожденные от НДФЛ, то сведения о доходах, не подлежащих обложению НДФЛ, в справке N 2-НДФЛ отражать не нужно. Здесь позиции Минфина и ФНС совпадают (Письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109, ФНС России от 26.02.2006 N 04-1-03/105).

Однако вышесказанное относится только к доходам, полностью освобождаемым от НДФЛ.

Если же речь идет о доходах, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных норм (лимитов), то позиции Минфина России и ФНС по их отражению в налоговой отчетности расходятся.

Например, в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ подарки стоимостью не более 4000 руб. за налоговый период. Со стоимости подарков, превышающей 4000 руб., необходимо удерживать НДФЛ.

По мнению Минфина России, при получении физическими лицами от организации дохода, поименованного в п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере, не превышающем 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления налога на доходы физических лиц.

Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами (Письма Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79, от 26.07.2007 N 03-04-06-01/264).

Налоговые органы считают иначе.

По их мнению, налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах в налоговый орган по месту учета по форме N 2-НДФЛ. При заполнении налоговой отчетности налоговые агенты указывают всю сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумму предоставленных налоговых вычетов (Письмо ФНС России от 17.11.2006 N 04-2-02/688@).

Учитывая неопределенность норм налогового законодательства, если организация намерена избежать споров с налоговыми органами, ей можно порекомендовать воспользоваться позицией ФНС России.

 

Назад  |  Оглавление  |  Вперёд

 

 




Партнеры: m-bizportal.ru